當代理論

當代理論的基本觀點如下：

（1）合併會計報表的目的及使用者。合併會計報表是以整個企業集團為會計主體而編制的會計報表，但它們主要服務於母公司的股東和債權人。

（2）合併淨利潤的含義及少數股東利潤的性質。合併淨利潤是母公司股東的淨利潤；少數股東利潤是企業集團淨利潤的減項，但不是費用；相反它是集團已實現利潤分配給少數股東的部分，少數股東利潤按子公司的已實現利潤計算。

（3）少數股東權益的性質。少數股東權益是企業集團合併股東權益的一部分，由於少數股東不能從中得到有用的信息，少數股東權益應單獨列示；少數股東權益應按子公司的已實現股東權益計價。

（4）子公司淨資產的合併。子公司淨資產按賬面價值加上（減去）母公司投資成本超過（低於）所取得股份賬面價值的差額計價，即子公司的賬面價值和合並價差。

（5）企業集團內部未實現損益的處理。無論是母公司向子公司出售資產的業務，還是子公司向母公司出售資產的業務，它們所產生的損益，均應全部抵消收入與費用，但在子公司向母公司出售資產時，抵消的未實現損益需按多數股權和少數股權的比例加以分攤。

（6）企業集團內部債券推定損益的處理。無論是子公司購入母公司發行的債券，還是母公司購入子公司發行的債券，它們所產生的推定損益，均應全部調整收入與費用，但在母公司購入子公司發行的債券時，確認的推定損益需按多數股權和少數股權的比例加以分攤。

由於母公司理論、實體理論和當代理論在合併報表編制的原理上存在着差異，因而在少數股東利潤、少數股東權益、子公司淨資產的數額、內部資產業務未實現損益的抵消、內部債券業務推定損益的確認，以及利潤表、資產負債表上有關項目的列示方式有所不同。

在母公司按高於子公司淨資產賬面價值的代價取得股份時，按實體理論所編制的合併報表，其資產總額要高於母公司理論下的資產總額，而母公司理論下的資產總額與當代理論下的資產總額相等。實體理論下的少數股東權益也大於母公司理論下的少數股東權益；母公司理論下的少數股東權益與當代理論下的少數股東權益相等。實體理論下的少數股東利潤要小於母公司理論下的少數股東利潤；母公司理論下的少數股東利潤與當代理論下的少數股東利潤相等。

如果母公司是按面賬面價值取得子公司股份的，子公司的各項資產、負債的公允價值與賬面價值相等，實體理論下的利潤表金額應與當代理論下的相同；在沒有內部交易的情況下，母公司理論下的利潤表金額應與當代理論相同；在沒有少數股權時，三種理論下的利潤表金額應當一致。