環境證據

環境證據一般不屬於基本證據，不能用於直接證實有關被審事項，但它可以幫助審計人員瞭解被審事項所處的環境或發展的狀況，為判斷被審事項和確證已收集其他證據的程度提供依據，因而，環境證據仍然是審計人員進行判斷所必須掌握的資料。具體地劃分，環境證據包括：反映內部控制狀況的環境證據、反映管理素質的環境、反映管理水平和管理條件的環境證據。

內部環境證據指被審計單位內部存在的各種環境事實，經審計人員提煉和記錄而形成的一種審計證據，主要內容包括有關內部控制、被審計單位管理人員素質、各種管理條件和管理水平、主要管理人員的觀念及品行等。

被審計單位內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。內部控制的完善程度還決定着註冊會計師所需要從其他各種渠道收集的審計證據的數量。如果被審計單位內部控制越健全、越嚴密，所需的其他各類審計證據就越少，否則，註冊會計師就必須獲取較大數量的其他審計證據。註冊會計師在考查內部控制時還應當關注內部控制存在的固有侷限性，無論如何設計和執行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證，而不是絕對保證。內部控制的固有限制主要體現在兩個方面：一是在決策時人為判斷可能出現錯誤和由於人為失誤而導致內部控制失效；二是可能由於兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕於內部控制之上而被規避。

一般而言，被審計單位管理人員的素質越高，則其所提供的證據發生差錯的可能性就越小。例如，當被審計單位會計人員的素質高時，其會計記錄就不容易發生錯誤。因此，會計人員的素質對會計資料的可靠性會產生影響。

良好的管理條件和較高的管理水平，也是影響其所提供證據的可靠程度的一個重要影響因素。管理條件較好的單位其有關財務數據要比管理條件較差的單位的財務數據要更可靠。例如，電算化的過賬和彙總是計算機自動完成的，比手工過賬和彙總可靠性要好得多。管理水平越高，則工作中形成的數據和資料的可靠性也越高。

主要管理人員的觀念及品行對單位的內部控制建立健全及貫徹執行情況起至關重要的作用。如果主要管理人員的觀念是要遵紀守法，從管理的效率中求生存及發展，那麼被審計單位的內部控制建設是被重視的，相關內部控制是得到貫徹執行的。反之，如果主要管理人員的品行不良，並想通過不正當的手段求發展，則內部控制形同虛設，不會真正得到貫徹執行。審計人員面臨的審計風險就會增加。

外部環境證據是指存在於被審計單位外部的各種環境事實。以下從5個方面進行闡述。

被審計單位適用的有關的設立、變更、融資、經營、納税以及會計核算等方面的法律法規及統一的規章越健全，則被審計單位的內部控制越健全。至少在形式上要經得起檢查和驗收。因為往往每一項法律、法規和規章制度頒佈施行後都有一定的宣傳、組織培訓與學習、執行情況的檢查和監督。若有關法律、法規和統一的規章制度不健全，則被審計單位的相關內部控制也會是不健全的。

政府有關主管部門，如工商、税務、財政等執法檢查、指導、監督力度越大，被審計單位的遵紀守法自覺性就越大，就越主動地加強內部控制建設，並自覺貫徹執行相關內部控制。反之，則有法不依，有章不循，造成所提供的數據和資料不真實，甚至是存在舞弊。

被審計單位所中的行業組織自律良好，則被審計單位的內部控制得到重視，不斷得到健全，並得到貫徹執行，經營過程中形成的有關數據和資料的可靠性較高。反之，被審計單位經營過程中形成的有關數據和資料的可靠性就較差。

社會輿論越關注，則被審計單位越重視自身建設，包括內部控制及單位形象。社會輿論關注程度不夠，則被審計單位的管理者就越沒有動力來考慮內部控制建立健全問題。

其他外部環境證據還有宏觀經濟的景氣度、利率和資金供求狀況、通貨膨脹水平及幣值變動、國際經濟環境和匯率變動等。

內部與外部環境證據之間存在密切的聯繫。一般而言，外部環境對內部環境有顯著的影響作用，因為良好的外部環境客觀上存在強大的作用力，往往能促進內部環境的明顯改善，而外部環境越好，則作用力越大，對內部環境的改善就越明顯。例如，法律、法規及統一的規章越健全，則單位內部控制相對越健全。政府主管部門監管力度越大，則被審計單位依法辦理業務的自覺性越強。行業自律狀況良好，則被審計單位的自律情況良好。反之，則是被審計單位的內部控制建設得不到重視，單位內部違反法律、法規及規章的情況嚴重，管理者們為各自為個人利益而營私舞弊。