現代管理會計

現代管理會計形成與發展經歷了執行性管理會計與決策性管理會計兩大階段。

①執行性管理會計始於20世紀20年代末，其前身是成本會計。20世紀以前，成本會計側重於成本的彙集、分配和產品成本的事後計算，為企業定期編制財務報表提供有關成本資料。20世紀初，配合泰羅制在實踐中的廣泛實施，標準成本、差異分析和預算控制、等技術方法引進、應用到會計體系中來在企業的戰略、方向等重大問題已經確定的前提下，實行事先計算、事中控制與事後分析相結合，能更有效地為提高企業的生產、工作效率服務，為會計直接服務於企業管理開創了一條新路。

②決策性管理會計是以現代管理科學為基礎，適應本世紀50年代以來新的歷史條件形成和發展起來的。

本世紀50年代起，資本主義經濟出現了兩個點，

一是現代科學技術突飛猛進和大規模應用於生產，使生產力獲得十分迅速的發展；

二是資本主義企業進一步集中，企業的規模越來越大，生產經營日趨複雜，企業外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加劇烈。

這些新的條件和環境，迫切要求實現企業管理現代化，要求企業內部管理更加合理化、科學化，對外部環境具有靈活瓜和高度適應的能力；否則，企業就會在激烈的競爭中被淘汰。於是“管理的重心在經營，經營的重心在決策”，的企業管理的新指導方針，

③泰羅的科學管理學説為現代管理科學所取代現代管理科學的形成和發展，對現代管理會計理論起着奠基和指導作用，賦予現代化的管理方法和技術，使它能突破傳統會計框架的侷限，面貌煥然一新。

現代管理科學將決策提高到前所未有的地位，認為決策是現代化管理的首要職能。在新的歷史條例上，大量的實踐證明，企業的盛衰成敗，首先取決於企業採取的方針決策是否正確，所定目標是否同外界客觀經濟情況相適應。如果方針決策失誤，經營目標定錯，企業內部管理工作做得再好，也無濟於事。決策性管理會計正是在這種歷史條件下，大量吸收、引進、應用現代管理科學中的預測、決策科學，運籌學，行為科學和其他多種相關的科學的科學成果，成為以促進企業決策最優化為主旨、以服務企業全面提高經濟效益為核心的會計信息系統；它包含了執行性管理會計，但在廣度和深度上都得到了進一步的豐富和發展，使之進入一個新的發展階段。

現代管理會計可進一步劃分為“決策與計劃會計”、“執行會計”兩大領域。

（1）決策與計劃會計。以“決策會計”為核心，利用所掌握的豐富信息資源，對為實現決策目標可供選用的各種方案進行深入的可行性分析，從中權衡利害，比較得失，幫助企業決策者客觀地掌握情況，據以作正確的判斷和選擇，以促進企業決策最優化。這是全面提高企業經濟效益的關鍵所在。計劃（預算）是以決策為基礎，把通過決策程序選用的有關方案所要達到的目標，用貨幣形式進行計量，形成企業的生產經營預算，並把它們加工、彙總成一個相互協調的預算體系，作為企業開展生產經營活動的準繩。

（2）執行會計。以“決策與計劃會計”為基礎，着重於對企業經營活動的進程和效果進行評價徵收控制。它一方面，將企業年度預算所定的各項指標結合主要對象的特點進行分解、落實和具體化，分別建立專業性的計量、控制系（如按照成本形成和積累的特點，建立標準成本系統；按照存貨形成和使用的特點，建立存貨控制系統）；另一方面，按照企業內部各個責任中心進行分解、落實和具體化，形成各個“責任中心”的責任預算，並以此為基礎，建立企業內部的責任會計體系。

具有以下主要特點：

（1）側重為企業內部經營管理服務。財務會計主要通過定期提供財務報表，為企業外部的投資人、債權人和其他有關機構服務。現代管理會計主要通過對財務和管理信息的提供及其分析和解釋，側得為企業管理部門正確地進行優化決策和有效地改善生產經營服務。

（2）方式方法靈活多樣。一個企業通常只有一個基本的信息收集、加工系統，這就是以財務會計為主體的信息收集、加工系統。現代管理會計要充分利用財務會計記賬、算賬提供的資料；還從此之外取得有關信息，根據管理要求加工計算，為管理上提供各種有用的資料。現代管理會計以靈活而多樣的形式對財務會計的有關資料進行加工、改制和延伸；對各種經營方案的經濟效益進行分析對比，併為編制所作的加工計算和彙總，等等，屬於 ●子的算賬的範圍。例如，對成本按照其可變性進行重新歸類、組合，區分為固定成本和變動成本兩大類，以此為基礎，進行成本預測、變動成本計算、盈虧臨界點和本·量·利關係的分析、差別成本分析、彈性預算的編制，等等，實際上都是從另一個側面對財務會計資料所作的加工、改制和延伸（延伸到更廣、更深的領域），使之可以在企業經營管理工作中發揮更大的作用。

（3）兼顧全局與局部兩個方面。財務會計主要是以企業作為一個整體，提供集中、概括性的資料，綜合評價和考核企業的財務狀況和經營成果。現代管理會計為了更好地服務於企業的經營管理，必須同時兼顧企業生產經營的全局與局部兩個方面。例如，決策與計劃會計，首先要面向整體，從全局着眼，認真考慮各項決策（計劃）之間的協調配合、平衡，進行指標分解，形成責任預算，使各個責任中心在完成企業總的目標、任務中，明確各自的目標和任務；並以此為基礎，正確組織和實旆責任會計，對各個責任中心的工作成果進行評價和考核， 既能充分調動各個方面職工羣眾的積極性，又能保證各個部分生產、工作的協調配合，實現局部與整體的目標一致。

（4）面向未來。財務會計一般只反映實際完成的事項，側重於對企業生產經營活動作歷史性的描述。現代管理會計面向未來。決策與計劃會計主要是以未來尚未發生的事項作為處理對象，依據其所掌握的豐富資料，對生產經營中各個方面採取的有關方案能夠取得多大經濟效益，事先進行科學的預測和分析比較，以便為正確選取最優方案提供客觀依據。面得未來，並不意味着可以忽視過去。現代管理會計既使用歷史數據，也使用各種反映未來發展的預測、計劃和目標有關的數據；它將這些數據經過科學加工、改制，協助助管理人員對未來的業務進行籌劃把工作做在前頭。

（5）數學方法的廣泛應用。財務會計應用數學方法，範圍較小，一般只涉及到初等數學。而現代管理會計越來越廣泛地應用許多高等數學和現代數學方法。隨着科學技術的不斷進步，生產經營的日趨複雜，企業規模的不斷擴大，整個企業管理正朝着定量化的方向發展。現代管理會計為適應企業管理上這一重大轉變，要求用高等數學和現代數學方法來“武裝”自己，使之朝着定量化的方向發展。一門科學的定量化，意味着該門科學的精密化、成熟化和完善化。把高等數學、運籌學和數理統計學中的數量方法吸收、引進、應用到現代管理會計中來，使它能把複雜的經濟活動用簡明而精確的數學模式表述出來，並進行科學的加工處理，揭示有關對象之間的內在聯繫掌握有關變量聯繫、規律，以便為管理人員正確地進行經營決策，提供客觀依據。例如，應用迴歸分析法進行半變動費用分解，掌握成本與產量之間的依存關係、成本在一定條件下增減變動的趨勢和基本規律性；應用線性規劃法，確定各有關因素之是的最優組合；應用庫存論原理，進行經濟定貨量、最優生產批量的計算；應用投入——產出分析原理，測算具有內在聯繫的數據的變化規律，等等，都有助於企業管理決策消除某些直覺性和隨意性，使它建立在對客觀對象進行科學分析和精確計算的基礎上。

現代管理會計與戰略管理會計四大區別

一、從管理會計的主體及目標上看，現代管理會計注重本企業短期利益的最大化，而戰略管理會計注重企業的長遠目標及整體利益的最大化。

現代管理會計所注重的只是單個企業在有限的期間內的發展，它提供的信息主要是對企業內部經營決策及經營管理發揮作用。現代管理會計注重營運資本的控制，它對投資方案的評價僅限於從財務效益的角度展開，企業經營業績也只表現在當期的利潤上，只注重追求企業短期利潤的最大化。而實際上，當企業間的競爭上升為全局性的戰略競爭時，追求長遠目標、搶佔市場份額已成為企業刻不容緩的奮鬥目標。

戰略管理會計注重企業長遠發展，重視市場開發、新產品開發及新產品定位等。它主要服務於企業的長期戰略計劃，追求企業長久的競爭優勢，立足長遠目標，不斷擴大市場份額，從長遠利益角度來分析、評價企業資本投資。站在戰略的高度，企業投資開始傾向於以智力投資為主，在人力資源、科技開發、新產品開發等方面多投入資金，以求保持企業長久的競爭力。這樣，在戰略管理會計中，對企業投資方案的評價不再僅侷限於財務效益指標，而必須同時考慮非財務效益方面的指標，如引進人才的未來效益、引進高新技術的未來效益及新產品的市場份額等；投資決策不僅要採用定量分析法，還要輔之以定性分析法。戰略管理會計應用於企業集團作戰，則注重全局利益，它的信息分析完全基於整體利益考慮。為了長遠利益，它會考慮放棄短期利益；為了顧全整體利益，它甚至會放棄某個成員企業的利益。企業的經營成果不僅要反映在利潤指標上，還要反映在企業價值的增加上。相比之下，戰略管理會計注重長遠性、整體利益的最大化以及具有超前性等特徵。

二、從管理會計研究對象的範圍上看，現代管理會計是內向型的財務信息系統，而戰略管理會計是外向型的綜合信息系統。

現代管理會計是建立在傳統的企業管理體制的基礎上的，注重本企業內部的決策、計劃及控制執行，只對本企業的成本管理、決策及責任會計負責。在市場競爭不是很激烈的情況下，企業只需在其內部加強成本管理，提高勞動生產率，便可生存。但是在科技迅猛發展的時代，競爭日趨激烈，光從本企業考慮，忽視外部環境所帶來的影響，只知己而不知彼，已不能滿足企業在競爭環境下的信息需求，它所提供的信息與企業的戰略決策缺乏相關性。

戰略管理會計是站在戰略的高度，關注企業外部環境的變化，面對競爭對手，分析企業自身所處地位，以企業取得競爭優勢作為主要目標。外向型的戰略管理會計不僅僅要收集、分析企業內部的數據信息，更要走出企業為本企業提供外部市場環境及競爭者的信息，做到知己知彼，以求在市場競爭中立於不敗之地。戰略管理會計通過收集、分析、比較競爭對手具有戰略相關性的信息，瞭解本企業在市場競爭中的地位，從而保持和增強企業的競爭力。

可見，戰略管理會計克服了現代管理會計的一個重要缺陷，它拓展了管理會計對象的範圍，由內向型向外向型發展，以適應戰略管理的需要。

三、從管理會計應用的方法來看，現代管理會計的方法是非常有限的，僅限於對財務指標的計算，而戰略管理會計則是在此基礎上從多方位、多角度來進行綜合分析和研究，其應用方法是多元化的

現代管理會計是建立在傳統的經濟管理體制基礎上的，其目的是滿足企業經營管理的需要，其內向型的管理及信息來源、種類的單一性又決定了現代管理會計應用方法的單一。現代管理會計的應用方法主要是對財務指標的計算，具體應用更多地體現在它的基本職能中，如預測分析、決策分析、預算編制、控制、業績評價及考核方法等。

戰略管理會計是企業經營戰略的產物，為適應外界環境及企業組織機構的變化，其應用方法較現代管理會計有很大變化。第一，由於科技信息時代無形資產佔企業資產的比重較高，企業資產的核算開始逐步將重點轉移到無形資產；第二，隨着製造業比重的下降，開始對原有成本計算方法及成本管理方法進行改進，引進作業成本法，並實行作業管理；第三，為比較、分析與同行業競爭對手的競爭優勢，採用價值鏈分析法，或其他的分析方法，如對手分析法、矩陣定位分析法、環境分析法等；第四，為更好地適應企業分權管理模式，實行目標成本管理、非財務指標的業績評價及分層激勵機制等；第五，戰略管理會計還要結合生命週期分析法、動因分析法、產品組合矩陣法等多種方法，為企業戰略管理提供全面、充分的信息。

戰略管理會計在處理信息方法上的多元化，有助於企業管理層在更廣泛、更深刻的層面上掌握信息，從而可以綜合研究、全面分析，做出正確的戰略性決策。

四、從管理會計的研究對象上看，現代管理會計研究的是單一的財務信息，而戰略管理會計研究的則是與戰略管理相關的多樣化信息

現代管理會計研究的是財務信息，而忽視了非財務信息對企業的影響。然而，外界環境及企業內部管理體系的變化會帶來對管理會計信息需求的變化。首先，企業外界環境的變化如市場競爭、經營戰略、信息加工技術變化等，會引發企業組織機構的變化。而這又必然導致管理會計研究對象及內容發生相應變化，這種變化表現在：一方面，財務信息的種類將發生變化；另一方面，非財務信息的需求也將大幅上升，如產品更新換代信息、知識產權、市場競爭信息及市場戰略規劃等。

戰略管理會計根據外界環境及企業戰略管理的需要，從企業內外廣泛收集、加工、運用各種相關信息，將信息範圍擴展到與企業戰略決策相關的所有信息，其中包括財務的與非財務的，數量的與質量的，經濟的與非經濟的，物質層面的與非物質層面的，以至有關無時、地利、人和等方面的信息。這些信息有的來源於企業內部的財務、市場、技術、人事等部門，有的則來自企業以外的政府機關、金融機構及大眾媒體等。

現代管理會計由於其研究的只是財務信息，而忽視其他信息，故它是不完整的、不充分的。尤其在競爭日趨激烈的大市場中，現代管理會計所運用的信息很容易使企業在決策中失誤，喪失競爭力。戰略管理會計充分收集、分析、運用了與企業戰略管理相關的所有信息，而不再侷限於財務信息，從而使得企業能充分做到知己知彼，最終作出正確的戰略決策，對保持甚至增強市場競爭力大有益處。 ^[1]