物資採購成本

國內購進的一般商品，應以進貨原價（即增值税專用發票上所列的價款）作為其採購成本；國內購進的農副產品，應以進貨原價和收購不含税產品時所支付的税金作為其採購成本。

必須注意，購進商品所發生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續費，均應作為當期損益列入營業費用。若取得出口商品退税款，其數額應抵扣當期出口銷售商品的進價成本。

國外購進商品的進價成本是指進口商品在到達目的地港口以前所發生的各種支出。具體包括：

（1）國外進價。即進口商品按對外承付貨款日市場外匯牌價結算的到岸價（CIF）。如進口合同價格不是到岸價，在商品到達目的地的港口以前由企業以外匯 支付的運費、保險費、佣金等，應計入進價。

（2）進口税金。即商品進口報關時應繳納的進口關税、進口消費税。進口環節繳納的增值税不計入採購成本。

（3）委託其他單位代理進口的商品，其採購成本為實際支付給代理單位的全部價款。

企業購進商品發生的購貨折扣、退回和折讓及購進商品發生的經確認的索賠收入應衝減商品進價成本。若發生能直接認定的進口佣金，應調整商品進價成本。

為了正確反映物資採購過程的資金耗費，通常應設置下列科目用以進行成本核算：

1．“物資採購”科目：核算企業購入商品的採購成本。該科目的借方登記購入商品的進貨原價，貸方登記驗收入庫商品的實際成本，期末餘額反映企業在途商品的採購成本。

2．“營業費用”科目：核算企業在購、銷、存各環節發生的各種費用，包括進貨運雜費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、商品損耗、進出口商品累計佣金、經營人員的工資及福利費等。

【例1】A百貨公司向某針織廠採購毛衣2 000件，每件70元（不含税）。供貨單位代墊運雜費10 000元。已根據有關結算憑證承付貨款，商品尚未運達。應作如下分錄：

借：物資採購 　140 000

應交税金──應交增值税（進項税額） 　 23 800

營業費用 　 10 000

貸：銀行存款 　173 800

【例2】B電器經銷公司從某廠採購電風扇10 000台，每台168元（不含税）。合同規定，該批貨款採用商業承兑匯票方式進行結算，期限為5個月。該批商品自行組織運輸，共計支付運雜費39 000元，貨物尚未入庫。應根據有關結算憑證作如下分錄：

借：物資採購 　1 680 000

應交税金──應交增值税（進項税額） 　285 600

營業費用 　 39 000

貸：應付票據 　1 965 600

銀行存款 　 39 000

【例3】A百貨公司採購的毛衣已如期到貨，經驗收合格入庫。該批商品採用售價核算方式，每件毛衣的售價為85元。應根據“收貨單”作如下分錄：

借：庫存商品 　170 000

貸：物資採購 　140 000

商品進銷差價 　 30 000

【例4】B電器經銷公司採購的電風扇已如期到貨，經驗收合格入庫。該批商品採用進價核算方式。應根據“收貨單”金額作如下分錄：

借：庫存商品 　1680 000

貸：物資採購 　1 680 000

【例5】昌聯進出口公司從美國進口化工原料一批，貨款總額為USD400 000（CIF價）。經審核全套單據後，對外全額支付貨款。當日市場外匯牌價（賣出價）為USD100=￥827.81。應作如下分錄：

借：物資採購 　3 311 240

貸：銀行存款 　3 311 240

【例6】上例進口化工原料已運達目的港，支付進口關税1 780 000元、進口增值税897 200元。應作如下分錄：

借：物資採購 　1 780 000

應交税金──應交增值税（進項税額） 　897 200

貸：銀行存款 　2 677 200

【例7】化工原料已驗收入庫。應根據“收貨單”作如下分錄：

借：庫存商品 　5 091 240

貸：物資採購 　5 091 240