淨資產法

(1)淨資產法 ^[1] 

在給定的納税年度內，某納税人的淨資產等於他的資產減去負債，如果有證據表明納税人的淨資產在該年度內有所增長，那麼該納税人該納税年度內有財富的增長；如果有證據表明這些財富的增長不是來源於免税收入，如贈與禮物、貸款和遺產，那麼這些增長就是應税的；如果按以上方法確定的應税收入超出納税人申報表收入，那麼該納税人存在未申報收入。

另外一個因素在確認納税人有未申報收入時也需要考慮。如果納税人在該年度內花了錢，但是淨資產沒有減少，並且這些錢沒有在申報表中作税前扣除，那麼同樣可以證明納税人在該年度內財富有所增加。

淨資產是一個時點數。在個人方面，淨資產一般指個人在某一時點的財務狀況，等於個人總資產減去個人總負債。在公司方面，淨資產等於資產負債表中資產總額減去負債總額，也叫做所有者權益，但請注意：在這裏，資產是按歷史成本計價的，因此，這裏的淨資產總值並不一定等於變現值。

如果税務審計師證明：①納税人在該納税年度內淨資產有所增長；②納税人至少有一種應税收入；③納税人在該年度內財富的增長不是來源於免税收入(免税收入包括贈與、遺產、貸款、銀行間資金轉存等)，那麼可以得出結論納税人的財富增長來源於應税收入。

(2)支出法

支出法(Expenditures method)證明納税人收入的原理和淨值法是一樣的，基本方法也是完全一樣的，兩者的變化只表現為會計上的差異，支出法實際上是淨值法的延伸。該方法的起點也是在某個時期期初評估納税人的資產淨值。納税人可能有些資產，也可能什麼也沒有。如果這樣，在檢查期內，他的支出超過他報告的收入，而他當期期末的資產淨值與期初資產淨值沒有變化，那麼就明顯顯示出，他申報的收入少於他真實收到的收入。當然，這是必須的也是可能的，當期納税人會產生負的非應税收入，這就是問題所在。本方法主要是追蹤納税人消費的貨物和服務支出(因為這些項目並不增加他的資產淨值)，與任何獲取資產相反(如股票、債券、不動產等項目會增加他的資產淨值)。支出法就是計算出納税人用在可消費項目上的收入，如食品、旅行、給第三方送禮等，都不增加其淨值。支出法在分析銀行存款的支出上非常有用。該方法的簡要模式也可以稱為現金支出法。

淨資產法適用於納税人財務記錄不足的情況；或者納税人有足夠的財務記錄但是税務審計師認為不合理的情況。

(1)淨資產法 ^[1] 

淨資產法的操作步驟一般包括以下五步：

1、計算出：某納税人某一納税年度內期末淨值；

2、減：該納税年度期初淨值；

3、加：該年度未列明的支出；

4、減：該年度免税收入；

5、減：該年度申報表收入。

按以上方法計算的餘額如為正值，即意味着納税人有未申報的收入，如表所示。

詳細説明：

1、總資產。用淨資產法確定收入，税務審計師必須確認納税人的期初和期末每一項資產的價值，期初是指上一年度的12月31日，期末是指本年度的12月31日。為簡化工作量，如果納税人的某項資產與該年度納税人的資產變化無關，那麼該項資產可以忽略不計。

(a)現金。現金的收入、支出確定是非常困難的。納税人有現金收支的舉證責任。具體來説，税務審計師可以從八個方面確定現金情況：現金支出的證據；納税人的承諾；申報表的數據；與財務有關的部門的聲明或簽字；納税人賬本；會計師或律師的聲明；會計工作底稿；資金來源和運用分析。

(b)其他資產。其他資產一般是按照成本計價的，除非發生繼承等難以確定成本的情形。

2、負債。税務局須為負債的存在蒐集證據。如果納税人的收入以現金為主，那麼計算淨資產時不應該包括應計負債；如果納税人以負債的名義獲得資產，例如借款購置固定資產，在計算時應分別計算資產和負債。

3、未列明的支出。為把未列明的支出計入淨資產的增加，税務局有舉證的責任。如果有證據表明納税人為他的配偶或子女提供資金，那麼這些支出也屬於應加入淨資產的支出。

4、應税收入的確定。如果計算的淨資產的增加符合以下兩種特徵之一，那麼可確認該筆收入為應税收入。

(a)可以歸類為某一應税收入；

(b)不屬於免税收入。

(2)(現金)支出法

現金支出法具體計算方法很簡單：

現金來源：

——每張申報表上報告的營業利潤

——每張申報表上的折舊扣除

——銷售的資產(毛收入)

——貸款本金的增加

——手持現金的減少

——銀行賬户中現金的減少

——工資(總額)

——淨主要利潤

——每張申報表上的其他收入項目，如養老金等

——非應税收入，遺產等

資金來源合計：

減去資金應用：

——手持現金的增加

——銀行賬户現金的增加

——存貨的增加

——應收賬款的增加

——應付賬款的增加

——貸款本金的減少

——商用設備採購的支付

——不動產採購的支付

——流動資產採購的支付

——個人生活費用

資金應用合計：

多報或少報的資金數額：

然後，税務審計師對差額進行分析，資金來源大於資金應用，説明可能存在虛構的費用支出；資金來源小於費用，説明可能存在某些項目的收入沒有入賬。

C影視有限公司2006年12月31日資產總額1560萬元，負債總額1020萬元。2007年12月31日資產總額2820萬元，負債總額1720萬元。2007年兑現到期國債利息150萬元，申報應税收入330萬元。税務機關從上海市審計部門得知該納税人為其上級支付國外旅遊費10萬元，該納税人未在賬簿中反映該項支出。

按淨資產法方法計算：

(2820-l720)-(1560-1020)+10-150-330=90(萬元)

計算餘額為正值，即意味着納税人有未申報的90萬元收入，應當作為下一步評估工作的重點，確定收入的來源。

李小寧未報告的應税收入有一個納税人李小寧，非常有錢，但是常年很少繳税，現有其他納税人向税務局舉報他偷税，於是税務局對他2005年、2006年、2007年和2008年的財務狀況進行調查，採用資產淨值法和個人生活費用推算他的應税收入。具體計算過程如表4所示：