會計博弈均衡分析方法

會計博弈均衡分析方法通過將博弈論移植到會計領域，運用納什均衡的思想來發展一種會計均衡分析方法，從而在會計領域引入“均衡”的概念，儘量減少低效率的會計均衡，尋求一種高效率且相對穩定的雙贏或多贏結果。對於會計博弈均衡方法，認為有以下基本特徵：

1、哲學思維方法。會計博弈均衡分析方法體現着會計哲學思想，會計哲學以哲學原理為基礎，不斷探究會計規律，而會計均衡狀態是一種穩定的結果，體現着一種會計規律。引入會計均衡的思想，對於許多會計問題，都能夠看得更深更遠，並能夠找出適應性的解放方案。

2、約束下的最優選擇。會計博弈均衡分析方法可以兼顧博弈各方的利益，幫助人們在既定約束條件下去選擇最優策略，也是強調行為的理性，即在給定的資源約束下追求效用最大化，符合會計計量資源的功能定位。

3、引導制度安排。會計博弈均衡分析方法要求會計思維應該轉向個體及個體間關係的研究，尤其是個體之間會計行為的相互影響和作用。由於存在個人理性和集體理性的矛盾與衝突，即個人理性行為可能導致集體的非理性，這樣可能形成一種無序或混亂。但是這並不是要否定個人理性，而是要設計一種機制或進行一種會計制度安排，在滿足或基本滿足個人理性的前提下達到集體理性。

1、會計博弈均衡分析方法的基本程序

會計博弈均衡分析方法的基本程序分為五步，具體如下(基本程序的運用在後面將給出一個典型的例子予以詳細説明)：

2、會計博弈均衡分析方法的應用領域

會計博弈均衡分析方法可以應用到會計領域的許多方面，在應用時對於那些個人理性與集體理性衝突、矛盾的地方，更能夠發揮其特殊功效。會計博弈均衡分析方法可以應用在以下方面：

由“兩權分離”所導致的會計監督與控制問題；

會計信息質量及信息披露管制問題；

會計誠信建設問題；

公司治理結構的效率與公平問題；

會計制度的制定與完善問題；

會計政策的選擇問題。

會計方法是手段而不是目的，會計方法就是完成會計任務的手段，猶如過河要藉助橋或船一樣。會計博弈均衡分析方法作為一種新的會計方法，對於會計工作、會計研究中的相關問題，可以從一個新的角度和以一種新的視野來分析和研究它們，真正找到解決問題的根本途徑。

下面本文以會計誠信問題為例，採用會計博弈均衡分析方法，分析會計誠信問題的癥結，並提出解決誠信問題的制度安排。

會計誠信是會計人員最重要的職業操守，會計誠信是在一定條件下企業對政府和社會所承諾的一種責任，也可以説是博弈各方達成的一個“規則”。當外部條件發生變化，博弈各方出現摩擦和利益衝突時，原來的利益均衡狀態可能會被打破，理性的經濟主體在計算遵守或破壞“規則”的收益後，會作出遵守或破壞“規則”的決策性選擇。因此，如何防止企業違背甚至破壞博弈規則，不遵守“會計誠信”這一規則，是會計界必須徹底解決的問題。一般來説，增強對於會計失信行為的懲罰力度和審計力度，會提高會計對會計誠信的遵從程度。下面，本文應用會計博弈均衡分析方法，按照上述基本程序對會計誠信問題作出分析：

第一步：定位會計誠信問題。

基本博弈特徵：一般會計失信給企業帶來的收益，這裏設定為T，預期被企業審計查處所支付的罰款為F，國家的審計成本為C，會計失信的概率為p，會計失信被審計機關檢查出來的概率為q。

第二步；在約束條件下給出支付矩陣。

在不考慮會計失信的心理成本和排除審計人員的腐敗行為後，得到以下企業與國家的支付矩陣：

第三步：進行會計博弈均衡計算結果。

對國家進行分析：進行審計(q=1)和不進行審計(q=0)的期望收益分別為：

令U(1,P)：U(o,p),即(T+F)p-C=-Tp

解得：p=C/(2T+F)

當企業會計失信的概率P＞C/(2T+F)時，國有的最佳選擇是進行審計；當企業會計失信的概率p＜C/(2T+F)時，國家的最佳選擇是不進行審計。

對企業進行分析：會計誠信(p=0)和會計失信(p=1)的期望收益分別為：

令U(1,q)=U(o,q),即(2T+F)q-(T+F)=0

解得：q=(T+F)/(2T+F)

當國家進行審計的概率q＞(T+F)/(2T+F)時，企業的最佳選擇是維護會計誠信；當國家進行審計的概率q＜(T+F)/(2T+F)時，企業的最佳選擇是會計失信。

第四步：給出會計博弈分析結論。

進一步分析上述結果，可以發現以下結論：

(1)由p：C/(2T+F)和q=(T+F)/(2T+F)可知，當預期被審計查處支付的罰款F上升時，p、q都下降了，説明加重懲罰會使博弈均衡向好的方向變動，企業會更加註重會計誠信。

(2)q=(T+F)/(2T+F)可知，當會計失信給企業帶來的收益T增加時，審計機關檢查出來的概率q會降低，所以此時應該增長懲罰的力度使博弈均衡向着好的方向變動。

(3)由p=C/(2T+F)可知，當審計成本C減少時，有利於減少企業會計失信的概率。而審計成本C與會計失信被審計檢查出來的概率q無關。

(4)比較P=C/(2T+F)和q=(T+F)/(2T+F)可知，當會計失信給企業帶來的收益T增加時，q的下降比p慢，即會計失信給企業帶來的收益T越大，國家越應該增加審計的頻度。

第五步：針對該會計問題設計制度安排。

根據以上分析，可以對會計誠信作出合理的防範性的制度安排：

(1)加大對於會計失信行為的懲罰力度，通過強制性懲戒制度威懾企業，使其不敢有失信的念頭。

(2)加大審計的頻率，通過經常性審計提高會計失信被檢查出來的概率。

(3)國家要求企業不斷提高會計信息的透明度，會計信息越透明，越能夠經得起考驗，企業就越會傾向於會計誠信。

所以，會計信息越透明，企業越會講誠信。反之，凡是會計誠信度高的企業，其會計信息的透明度也越高，會計欺詐、會計造假現象越少見。因此，會計誠信是會計信息透明的重要保障，會計信息公開透明也會促進會計誠信的升級。