接受捐贈資產

接受捐贈資產在2006年後國家新頒佈的會計準則中，接受捐贈資產已屬於“營業外收入”，不再歸於資本公積範疇

為了便於比較新會計準則與原會計制度及舊會計準則在上述問題上的差異，筆者先簡單介紹會計制度對該問題的規定。

根據《企業會計制度》及財政部、國家税務總局關於印發《關於執行<企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答（三）》的通知的規定，企業接受捐贈資產按税法規定確定的入帳價值，應通過"待轉資產價值"科目核算。企業應在"待轉資產價值"科目下設置"接受捐贈貨幣性資產價值"和"接受捐贈非貨幣性資產價值"兩個明細科目。

具體分兩種情形處理：企業取得的貨幣性資產捐贈，應按實際取得的金額，借計"現金"或"銀行存款"等科目，貸記" 待轉資產價值——接受捐贈貨幣性資產價值"科目；企業取得的非貨幣性資產捐贈，應按會計制度及相關準則規定確定入帳價值，借記"庫存商品"、"固定資產"、"無形資產"、"長期股權投資"等科目，一般納税人如涉及可抵扣的增值税進項税額的，按可抵扣的增值税進項税額，借記"應交税金——應交增值税（進項税額）"科目，按接受捐贈資產根據税法規定確定的入帳價值，貸記"待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值"科目，按企業因接受捐贈資產支付或應付的金額，貸記"現金"、"銀行存款"等科目。

企業應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產產生的應計入當期應納税所得額的接受捐贈資產按税法規定確定的入帳價值或是經主管税務機關審核確認當期應計入應納税所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分，計算出當期應納税所得額。企業應按"待轉資產價值"科目的賬面餘額，借記"待轉資產價值" 科目，按應交的所得税（或彌補虧損後的差額計算的應交所得税），貸記"應交税金——應交所得税"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。

接受的非貨幣性資產捐贈彌補虧損後的數額較大，經批准可在不超過5年內的期限內分期平均計入各年度應納税所得額計交所得税的，企業應按經主管税務機關審核確認計入應納税所得額的待轉捐贈非貨幣性價值部分，借記"待轉資產價值"科目，按當期應計入應納税所得額的待轉捐贈非貨幣性價值部分（或抵減虧損後的餘額）計算的應交所得税，貸記"應交税金——應交所得税"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。"待轉資產價值"科目期末應為貸方餘額，表示企業尚未結轉的待轉資產的價值。

從上述情況可以看出，會計制度及舊會計準則規定對企業接受捐贈資產價值的處理方法是，先通過"待轉資產價值"科目核算，在計算繳納所得税後最終轉入"資本公積——其他資本公積"科目。另外，儘管會計處理規定要求企業接受資產捐贈的價值計入資本公積不體現利潤的方法與税法對該問題的規定存在差異，但從上述具體會計處理可以看出，會計制度和舊會計準則已經充分考慮了與税法協調的問題，對需進行納税調整的情形明確規定了計交所得税的會計處理方法。

儘管新會計準則沒有對企業接受捐贈資產價值如何核算作出明確和直接的規定，但我們可以從新會計準則的有關規定中分析出新準則對企業接受非現金資產捐贈的價值如何核算的答案。具體可以從以下三個方面分析：

1、取消科目，改變思路在企業接受捐贈資產價值的會計處理上，新會計準則不僅取消了"待轉資產價值"科目，取消了通過"資本公積——其他資本公積"科目核算的要求，而且整篇準則沒有出現"待轉資產價值"、"接受捐贈貨幣性資產價值"和"接受捐贈非貨幣性資產價值"等相關概念，説明新會計準則不僅取消了對企業接受資產捐贈價值"待轉"的概念，而且改變了原《企業會計制度》對該問題的核算思路。今後不再對接受捐贈資產區分是否"待轉"的問題，不再將企業接受捐贈資產的價值通過"待轉資產價值"科目核算。

2、改變去向，計入損益從新會計準則下"資本公積"科目核算的內容不包含捐贈資產價值的情況看，説明新會計準則改變了會計制度將接受捐贈資產價值最終計入"資本公積"的規定。再從新會計準則附錄《會計科目和主要帳務處理》對"營業外收入"科目的規定可以看出，該科目下設置了"捐贈利得"的明細科目，説明新會計準則規定將企業接受捐贈資產的價值作為"捐贈利得"直接計入"營業外收入".

3、所得税問題處理與會計制度和舊會計準則不同的是，新會計準則對企業接受資產捐贈價值需計繳所得税的問題沒有提及。筆者認為，實際上無需提及。一是因為，税法對企業接受捐贈資產價值需作為計税所得額計繳所得税的規定沒有變化，所以，在涉及相關税務問題時，仍應按照税法規定計繳所得税。二是因為將接受捐贈資產的價值計入"營業外收入"這樣的會計處理與税法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業今後無需再對接受捐贈資產進行納税調整的會計處理。

另外，對由於企業取得的捐贈收入較大，經批准可在不超過5年內的期限內分期平均計入企業應納税所得税計交所得税的問題，會計制度和舊會計準則規定企業可以通過"待轉資產價值"科目來核算和體現，但是，由於新會計準則對此問題沒有明確如何進行會計處理，所以，筆者認為，對於上述問題可以通過"遞延所得税負債"科目進行核算。