成本控制技術

總體而言，近代成本控制技術的發展狀況基本上是圍繞產品成本核算方式和產品成本控制兩個方面來展開的，具體表現在以下三個里程碑： ^[1] 

1、19世紀與20世紀之交，在英國產業革命的深刻影響之下，為了適應資本主義市場經濟發展的需要，西方萌生了成本會計，這是近代成本控制技術的第一個里程碑。成本會計在產品成本核算方式方面，將歷史成本彙總，然後分配給各種產品和計算產品成本，其主要目的是為了對存貨進行計價和確定利潤。在成本控制方面，運用大規模生產的方法降低單位產品成本，以加強產品價格的市場競爭力。

2、20世紀初,資本主義社會從自由競爭階段向着壟斷階段過渡，生產開始走向機械化和自動化。雖然產品成本核算方式仍依照傳統的成本會計，但在產品成本控制方面，以美國工程師泰羅為代表的科學管理方法催生了標準成本管理方法，這是近代成本控制技術的第二個里程碑。其基本內容是，通過事前的預測和計量，對產品成本進行預先的規定（稱為“標準成本”），以限制實際產品成本超標。90年代初我國邯鄲鋼鐵廠的“目標成本法”實質上屬於標準成本管理方法。

3、20世紀80年代，由於生產的高度自動化和產品的多元化，傳統成本核算方法並不能準確地把高額的生產間接費用分攤到各產品成本，形成了產品成本核算出現較大偏差的錯誤。以美國會計學權威庫泊和卡普蘭為代表提出了新的產品成本核算方式和成本控制方法 - 作業成本法管理（ABC/M），這是近代成本控制技術的第三個里程碑。其基本內容是，在產品成本核算方式方面，通過增加對輔助生產作業的成本核算達到最後準確核算產品成本的目的。在產品成本控制方面，通過對非增值的輔助生產作業進行流程再造，達到提高生產效率和降低產品成本的目的。值得一提的是，2000 年日本豐田汽車CCC21成本控制方法,以及2004年美國管理會計師協會（IMA）與德國合作研究的彈性邊際成本法（GPK）實質上也是產品成本核算和控制方法。

2000年開始，中國的林俊創立了國際上第一個面向供應鏈成本管理體系構建的成本控制機制 - 《CSS成本體系標準》（Cost System Standards），提出了符合實際的“多因多果+面向對象+體系化管理”理論體系和方法，否定了傳統基於會計準則的“多因一果”成本核算的所有成本控制方法，包括以美國哈佛商學院教授、會計學權威羅賓·庫珀（Robin Cooper）和羅伯特·卡普蘭（Robert Kaplan）為代表所建立的作業成本法（Activity-Based Costing/Management, ABC/M），徹底改變了目前我國企業管理理論西化問題，以東方“合”的思想統一了西方“分散”在各個管理方面的理論、方法和工具。應該講，林俊創立的《CSS成本體系標準》為近代成本控制技術發展的第四個里程碑，標誌是包括產品、質量、效率、客户、風險、資金佔用、人力資源、安全、環保九大類成本對象的多元化成本核算、控制和體系化管理。