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權責發生制

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權責發生制又稱“應收應付制”。它是以本期會計期間發生的費用和收入是否應計入本期損益為標準,處理有關經濟業務的一種制度。凡在本期發生應從本期收入中獲得補償的費用,不論是否在本期已實際支付或未付的貨幣資金,均應作為本期的費用處理;凡在本期發生應歸屬於本期的收入,不論是否在本期已實際收到或未收到的貨幣資金,均應作為本期的收入處理。實行這種制度,有利於正確反映各期的費用水平和盈虧狀況。 [1] 
中文名
權責發生制
外文名
accrual basis
別    名
應收應付制原則
適用領域
經濟

權責發生制定義

權責發生制是以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。指凡是在本期內由已履行責任所得到的收入和由已形成權力所應當負擔的費用,不論其款項是否收到或支出,都作為本期的收入和費用處理;反之,凡是責任未履行或權利未形成,即使款項在本期收到或付出,也不應作為本期的收入和費用處理。 [2] 
權責發生制屬於會計要素確認計量方面的要求,它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。
商務印書館《英漢證券投資詞典》的解釋為:權責發生制英語為:accrual basis;accrual accounting basis。會計記賬方法,按收入和支出權責的實際發生時間來記賬,並不考慮是否已收到或支付款項。與此方法相對的另一種記賬方法為現金收付(cash basis)記賬法。

權責發生制實踐依據

會計主體的經濟活動中,經濟業務的發生和貨幣的收支不是完全一致的,即存在着現金流動與經濟活動的分離。由此而產生兩個確認和記錄會計要素的標準,一個標準是根據貨幣收支與否來作為收入確認費用確認和記錄的依據,稱為收付實現制;另一個標準是以取得收款權利付款責任作為記錄收入或費用的依據,稱為權責發生制。
權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。並運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。企業經營不是一次而是多次,而其損益的記錄又要分期進行,每期的損益計算理應反映所有屬於本期的真實經營業績,收付實現制顯然不能完全做到這一點。因此,權責發生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業績。

權責發生制適用性

權責發生制在反映企業的經營業績時有其合理性,幾乎完全取代了收付實現制;但在反映企業的財務狀況時卻有其侷限性:一個在損益表上看來經營很好,效率很高的企業,在資產負債表上卻可能沒有相應的變現資金而陷入財務困境。這是由於權責發生制把應計的收入和費用都反映在損益表上,而其在資產負債表上則部分反映為現金收支,部分反映為債權債務。為提示這種情況,應編制以收付實現製為基礎的現金流量表財務狀況變動表。彌補權責發生制的不足。權責發生制一般用於企業經營情況。

權責發生制執行情況

權責發生制執行範圍

按照我國現行《企業財務通則》 [3]  和行業財務制度,在國有商業銀行的財務核算中,絕大部分收支項目都實行了權責發生制,主要包括以下幾個方面:(1)逾期半年以內的貸款利息收入;(2)金融機構往來收入;(3)投資收益;(4)定期存款利息支出;(5)金融機構往來支出;(6)固定資產修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衞等大宗費用支出;(7)無形資產攤銷;(8)固定資產折舊;(9)各種税金。

權責發生制執行結果

由於銀行業經營範圍的特殊性,其收入依賴於貸款和投資的質量,具有明顯的彈性,而其支出中的絕大部分直接面向存款户和維繫業務經營正常運轉,具有明顯的剛性。因而,影響權責發生制原則的主要方面在於收入,源頭在於貸款和投資質量。
在收入方面,我國的國有商業銀行脱胎於國有專業銀行,諸多眾所周知的原因,使其信貸資產結構單一,質量不佳。執行權責發生制原則,沒有考慮新舊制度轉軌時貸款質量的現狀,僅一刀切地規定逾期半年以上(以前曾經為 3年、2年和1年)的貸款才停止計提表內應收利息,導致國有商業銀行表內掛賬利息居高不下。這意味着國有商業銀行以實收資本或客户存款墊交國家税利(營業税所得税及利潤)。更為嚴重的是國有商業銀行貸款質量的提高一時難以奏效,大量貸款無法正常收息,已成為今後相當長一個時期的客觀現實。因此,這一制度的執行,必然使國有商業銀行表內掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和鉅額的欠息帶來的後果不僅僅是國有商業銀行發展後勁不足和簡單的寅吃卯糧,而且抵禦風險能力也逐步下降,經營風險逐步加大。
在支出方面,按照權責發生制原則提取的定期到期存款應付未付利息,不論其在某一時點上數額多大,最終必須支付給客户,銀行充其量只能佔用時間差,何況近幾年由於財政資金信貸化,鉅額的保值貼補已從明中和暗中將國有商業銀行預提的應付利息蝕盡。另一方面,較為明顯受制於權責發生制原則的是無形資產遞延資產攤銷。在現行制度的框架內,兩項資產的攤銷,單純考慮了資產的受益期間,而忽略了穩健經營。比如,無形資產中的土地使用權、專利技術等要求嚴格按受益年限攤銷,受益年限無法確定的,要求以不短於10年的時間攤銷;遞延資產中的開辦費要求從企業開辦之日起,以不短於5年的時間攤銷。這些規定人為限制了企業按照謹慎性原則攤銷費用。一個經營行、處即使有大量利潤,成本完全可以消化已經掛賬待攤的無形資產和遞延資產,也因待攤資產沒有達到受益期限而不能攤銷。相應的,以後年度即使發生政策性或經營性虧損,成本無力消化待攤費用,也要強制攤銷。在這種原則的指導下,國有商業銀行實際上可以不受限制地列支直接或間接費用,費用限額不足則可以遞延待攤。

權責發生制主要區別

與收付實現制的比較:
1.計算出來的收入和費用金額不完全相同;
2.計算出來的盈虧數字的準確程度不同;
3.會計核算不完全相同。
與收付實現制的區別:
權責發生制和收付實現制在處理收入和費用時的原則是不同的,所以同一會計事項按不同的會計處理基礎進行處理,其結果可能是相同的,也可能是不同的。例如,本期銷售產品一批價值5 000元,貨款已收存銀行,這項經濟業務不管採用應計基礎或現金收付基礎,5 000元貨款均應作為本期收入,因為一方面它是本期獲得的收入,應當作本期收入,另一方面現款也已收到,亦應當列作本期收入,這時就表現為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的,例如,本期收到上月銷售產品的貨款存入銀行,在這種情況下,如果採用現金收付基礎,這筆貨款應當作為本期的收入。因為現款是本期收到的,如果採用應計基礎,則此項收入不能作為本期收入,因為它不是本期獲得的。
綜上所述可知,採用應計基礎和現金收付基礎有以下不同:
① 因為在應計基礎上存在費用的待攤和預提問題等,而在現金收付基礎上不存在這些問題,所以在進行核算時他們所設置的會計科目不完全相同。
② 因為應計基礎和現金收付基礎確定收入和費用的原則不同,因此,它們即使是在同一時期同一業務計算的收入和費用總額也可能不同。
③ 由於在應計基礎上是以應收應付為標準來作收入和費用的歸屬、配比,因此,計算出來的盈虧較為準確。而在現金收付基礎下是以款項的實際收付為標準來作收入和費用的歸屬、配比,因此,計算出來的盈虧不夠準確。
④ 在應計基礎上期末對賬簿記錄進行調整之後才能計算盈虧,所以手續比較麻煩,而在現金收付基礎上期末不要對賬簿記錄進行調整,即可計算盈虧,所以手續比較簡單。

權責發生制會計權責

我國政府預算會計採用權責發生制的實踐意義
隨着我國社會主義市場經濟體制的建立和發展, 收付實現制基礎已經顯露出若干重大缺陷,它無法全面準確地記錄和反映政府的財務狀況,難以真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平。在我國預算會計制度改革、財政管理改革和經濟發展的進程中,存在着採用權責發生制的客觀必要性。
一、採用權責發生制,有利於促進財政管理改革,提高政府財政管理水平。
首先,採用權責發生制,有利於推動和促進現有的財政和預算管理改革。1、採用權責發生制會計基礎,可以為部門預算改革提供更完善的技術平台。如果將權責發生制基礎上的政府會計和財務報告制度與部門預算相結合,就可以提供更為全面和準確的部門服務成本和部門財務狀況信息,為部門預算編制提供更科學的依據,為細化部門預算和部門的財務績效考評提供基礎,使部門預算髮揮更大的作用。2、我國的政府採購範圍和規模正在逐年擴大,並且正由一般商品採購和服務採購向工程採購擴展。由於採購大宗項目時常有跨年度的情況發生,在收付實現制下,不能反映那些當期雖已發生但尚未支付的部分,可能會導致預算資金結餘不實等問題。採用權責發生制可以避免上述問題,更為科學合理地核算政府採購資金。3、實行國庫集中收付制度減少了在途資金和閒置浪費,國庫賬户的閒置現金餘額增多。採用權責發生制,能夠及時反映和確認應收未收和應付未付的收支信息,為加強政府現金流預測提供及時可靠的信息,有助於提高預測的準確性和前瞻性,有助於提高政府現金管理水平,推動國庫集中收付制度改革。
其次,採用權責發生制,可以為建立政府績效評價制度提供技術基礎,有利於推動政府公共管理改革。建立政府績效評價制度是促進政府部門提高運行效率的重要措施,而準確的公共服務成本信息和政府財務狀況信息是評價政府績效的必要基礎條件。權責發生制信息比收付實現制更準確、更全面地反映了政府在一個時期內提供產品和服務所耗資源的成本,並能更好地將成本與績效成果進行合理的配比,有利於加強管理者對產出和結果的責任,有利於促進全面的績效管理改革。
再次,採用權責發生制可以提供政府資產的全面信息,有利於加強對國有資產的管理和監督。政府會計採用收付實現制基礎,往往會混淆經常性支出和資本性支出。對跨期資本性支出,收付實現制在現金支付日即作為費用核銷,因而預算報表就不包括此類支出的使用價值和服務年限信息。這種做法導致非經營性國有資產規模和數量信息失真,對這些資產的管理和監督也可能失控。同時一定程度上也為挪用預算經費開了方便之門。採用權責發生制會計基礎,可以較好地區分經常性支出和資本性支出,有效避免資產一旦購置或建造完成就脱離公眾的監督視野,提供關於政府資產的全面信息,有利於加強對非經營性國有資產的監督管理。
二、採用權責發生制,是建立有效的政府財務報告制度的需要。
政府財務狀況是國家制定重大經濟決策、實行宏觀調控和考查政府績效所必需的重要信息。在國際上,OECD國家已經普遍實行了比較完善的政府財務報告制度,每年要向議會提供政府財務報告,得到議會批准後的財務報告信息可供公眾使用。政府財務報告和政府預算不同,政府預算反映當年預算收支的現金流量情況,政府財務報告不僅反映預算收支,還要反映政府的資產和負債情況;不僅反映當年預算政策的執行結果,還反映了以往決策累計的財務效應,是政府決策和公眾瞭解政府績效的重要信息來源。特別是在權責發生制基礎上,能夠使財務報告的信息質量得到進一步的提高,對政府資產和負債的反映更為真實和確切。
我國沒有實行政府財務報告制度,一些與預算收支沒有直接關係的重要財務信息被忽視和遺漏。這一缺陷對政府來説,缺少政府財務狀況的全面信息會使財政和經濟政策的選擇和預算編制缺乏充分的依據。對外部來説,預算會計信息過於簡單,造成政府財務狀況透明度不高,不利於立法機關和公眾對政府資金分配與運行的監督和管理。這一問題已經受到政府和學術界的關注,政府會計制度和財務報告制度改革已經被提上政府的議事日程。會計基礎問題是政府財務報告制度的一個重要因素,影響到財務報告的功能和財務報告目標的實現。例如,從政府財務報告中的核心報表--資產負債表來看,它是對政府資產和負債進行持續衡量的工具,只有採用一定程度的權責發生制,將長期負債和長期資產包括在內,才能夠全面地反映的政府財務狀況、運行能力和財務績效。如果在新的政府會計制度和財務報告制度中仍採用完全的收付實現制,很多財政管理的目的無法達到,政府財務報告的功能也會十分有限。如防範財政風險、政府部門績效衡量等方面的管理要求都不能得到滿足。
三、採用權責發生制能全面地反映政府的負債狀況,有利於揭示和防範財政風險。
收付實現制只有在用現金實際清償負債時,才會確認支出,而不能提前揭示未來的承諾、擔保和其它因素形成的隱性負債,政府潛伏的財政危機也會被掩蓋。而採用權責發生製為基礎,按一定的標準確認和反映政府的承諾和負債狀況,可以在一定程度上糾正財務信息失真的狀況,能較為真實地反映政府的負債狀況和財政的真實狀況,披露財政潛在的支出壓力,因而對政府累計形成的負債能夠合理地制定償還計劃,對未來的各種或有風險也能夠做到防患於未然。
我國預算法規定地方政府預算必須保持收支平衡,地方政府也沒有發債權。但實際上,許多地方政府存在鉅額的隱性負債問題。例如一些基層地方政府長期拖欠企業建築材料和施工款項,拖欠職工工資和應付醫藥費等。而在收付實現制情況下,這些問題不能夠在政府預算和財務報表中反映出來,對未來的政府運行和地方經濟發展造成巨大隱患。如果採用權責發生制,就有可能正確提供政府負債信息,提醒各方面關注財政風險,及時採取措施減少後患。也有人提出給予地方政府發債權,將隱形債務公開化,以利於風險控制。如果實行這一改革,則更加需要有政府會計的權責發生制改革。我們認為,中央政府的宏觀經濟政策控制和資本市場供求機制制約是地方政府行使發債權的必要前提,前者從總量上確保地方政府發債數量與宏觀經濟運行目標相協調,後者決定地方政府在資本市場發債的經濟可行性。這兩個方面都需要地方政府提供在權責發生制基礎上的財務狀況信息。否則,由於收付實現制基礎的政府會計和財務信息存在前述種種不足,將會導致宏觀調控和資本市場的信息嚴重不對稱,可能產生更大的財政風險和金融風險。
四、採用權責發生制,有利於提高政府會計和財務信息的完整性,有利於進行科學的宏觀經濟決策。
收付實現制基礎上產生的政府會計和財務信息強調某一年度內政府收支產生的現金流量,不能全面反映政府有關資產、負債和其他承諾的重要信息,不能提供評價政府行為的持續能力或鼓勵長期決策、加強管理所需要的重要信息。儘管權責發生制在方法體系上較收付實現制複雜和繁瑣,但它能夠真實全面地反映財政部門、預算單位的實際可支配財力,更好地反映資產和負債的年度變化,為分析和判斷當前政策的長期效果提供更加綜合全面的信息,有利於評價政策的持續能力及對財政經濟的影響,為政府和領導決策提供更準確、更全面的信息。對宏觀經濟管理而言,這種會計基礎更符合政府長期戰略的目標要求,有利於國民經濟的可持續健康發展。
我國政府會計權責發生制應用的若干問題
我國正在醖釀政府會計制度的改革,在新的政府會計制度建立過程中,會計基礎的轉換是一個不容忽視的問題。我們應當學習和借鑑歐美國家的成功經驗,但是也必須注意到我國和歐美國家的不同之處,要根據我國國情和改革、發展的需要來應用權責發生制。我們認為,我國政府會計基礎的轉換應考慮以下若干問題:
一、政府會計基礎的轉換要滿足財政管理的要求,和財政管理改革相協調。
會計基礎本身只是一種技術手段,它是構成政府會計制度和政府財務報告制度的必要元素之一。但是,政府會計制度和政府財務報告制度並不是單純的會計問題,而是財政管理體系、乃至整個公共管理體系的組成部分,政府會計和財務信息應當和財政管理的要求相一致。如果政府會計和財務信息在數量和質量上不能滿足財政管理的要求,那麼財政管理的功能就會缺失;相反,如果政府會計和財務信息的提供超出了財政管理的需要,也會造成信息過度的負擔,加大政府運行成本,降低工作效率(此處的財政管理是一個較寬泛的概念,不僅限於財政部門的管理,還包括立法機構、政府其他部門對財政的監督和管理;不僅包括預算執行、資金使用的管理,也包括公共資源分配的決策在內)。
政府會計基礎的轉換,必須考慮預算編制、預算運行中的日常管理和審計監督的需要。同時,我國和歐美國家不同,由於我國的市場經濟體制及相關的財政、政治體制都仍處在深化改革和完善的過程中,因此政府會計基礎的選擇和轉換,要考慮我國公共管理和財政管理改革的需要。政府會計基礎的轉換,不僅要與部門預算改革、國庫集中支付制度改革、政府採購制度改革、政府支出績效評價等現有的各項改革相協調,而且要充分考慮未來推行的政府現金管理改革、多年度滾動預算、政府績效考評等改革對政府會計技術手段的要求,
二、政府會計基礎的轉換要研究社會各方面對政府會計和財務信息的需求。
我國政府會計和財務信息的主要使用者首先是各級政府的財政管理部門,主要用於政府預算的編制和執行,以及對政府財政資金運動的監督管理;其次是宏觀經濟決策和管理部門,主要用於制定經濟政策和進行宏觀經濟調控;再次是立法機關和審計部門,用於對政府預算收支的審批和監督。這三方面使用者對政府會計和財務信息的需求是各有側重,又相互關聯的。對各方面的需求進行認真的研究和分析,是選擇和確定我國政府會計權責發生制應用模式的必要步驟。
因此,我國政府會計基礎的轉換,需要研究社會各方面對政府會計和財務信息的需求,特別需要研究財政管理對與政府會計和財務信息的需求,然後對不同層次的需求進行分析,在經濟可行的前提下,確定應當供給的政府會計和財務信息內容及相關技術手段。
三、權責發生制的應用要和政府會計體系和財務報告制度改革相一致
會計基礎是一種計量標準,它不可能脱離會計體系整體而發揮作用,權責發生制的應用只有在有效的政府會計和財務報告制度框架下才有實際意義。第一,要根據社會主義市場經濟的要求,對現行預算會計模式進行根本性改革,實行由預算會計向政府會計轉變。現行的預算會計模式在體系上集總預算會計和單位預算會計為一體,在核算內容上集中於預算收支活動,如果在這一框架下采用權責發生制,整體作用會受到很大的侷限,仍然難以達到全面反映政府的資金運動和財務狀況的目的。因此需要借鑑發達國家經驗,將預算會計體系改為非營利機構會計和政府會計兩個部分,各司其職。
第二,要建立政府財務報告制度,明確財務報告目標。從國際經驗看,政府財務報告是一種全面、系統地反映政府財務狀況的核算方式,也是披露政府會計綜合信息的一種規範化途徑。比較完整的政府財務報告包括現金流量、資產負債等多方面的信息,在政府財務報告制度下,權責發生制的作用才能得到更有效的發揮。權責發生制應用模式的選擇取決於政府財務報告的目標。在發達國家政府財務報告制度的發展過程中,財務報告的目標大體經過三個發展階段:第一階段以反映預算資金使用的合規性為主;第二階段以滿足財政管理的需要為主;第三階段以説明政府受託責任為主。如美國的政府財務報告目標即以説明受託責任為主。這一目標要求政府必須提供政府全部經濟資源的使用和佔有情況,因此必須採用完全的權責發生制基礎,才能提供包括政府所有長、短期資產和負債以及政府固定資產在內的會計和財務信息,達到這一目標的要求。
在我國,財政管理改革剛剛起步,財政資金管理中的違規和腐敗現象還很嚴重,現階段財務報告的目標應當兼顧預算資金使用的合規性和財政管理的要求,並以此為基點來選擇權責發生制的應用模式。
第三、建立規範的政府會計與財務報告準則和制度。權責發生制比收付實現制能夠更全面地反映政府財務狀況,但是如果缺少規範的準則和制度約束,也更容易出現人為控制的弊端。因此必須建立比較完整和系統的政府會計與財務報告準則和制度,這在我國政府級次較多、行政單位繁多的情況下,對於保證權責發生制的規範運用,保證政府會計和財務報告信息的真實性和可比性,具有極為重要的意義。當前應重點研究政府會計與財務報告準則和制度的指導思想、目標和基本框架。
四、權責發生制應用範圍的選擇:建議在各級政府的會計和財務報告中採用統一的權責發生制基礎,預算仍保留收付實現制。
我國是單一制國家,地方政府雖然有自己的預算和財政自主權,但是主要的經濟制度和政策都是統一的,各級政府會計和財務信息的一致性和可比性有利於宏觀經濟管理和財政管理。因此,我國中央政府和地方政府有必要實行統一的會計基礎。
在大多數國家的政治和經濟決策過程中,對於預算信息的要求主要是當年的收入和支出,我國也是如此。再加上對預算資金使用合規性的反映與審查仍然會是我國現階段政府會計和財務報告的重要任務之一,收付實現制預算能夠較好地滿足這些基本要求。因此可以只在政府會計和財務報告中採用權責發生制,而在預算中仍保留收付實現制,有利於信息處理的簡化和預算制度的穩定性。收付實現制預算缺少長期信息的缺點,可以通過編制多年期的滾動預算得到彌補。而且從美國的經驗看,通過一定的對賬處理,權責發生制的政府會計和財務報告信息和收付實現制的預算信息是可以實現銜接和協調一致,並不會影響各自的原有功能。
五、權責發生制應用程度的選擇:採用修正的權責發生制,在第一階段暫不計提政府固定資產的折舊。
很多國家在改革中根據本國的國情和財政管理的需要,在採用權責發生制的同時,保留了一定程度和範圍的收付實現製做法,從而形成了多種"修正的權責發生制"模式。最常見的修正的權責發生制形式是對確認資產和負債的範圍做出限制,例如有:確認非金融資產,但對國防基礎設施和文化資產在取得或建造時確認費用;只確認短期金融資產和負債;確認所有負債但不包括養老金負債等。限制範圍的原因往往是由於這些資產和負債的確認存在技術上的困難,計量成本過高,或對政府管理與政策的影響不大等。
基於本文對我國政府財務報告目標的觀點,我們認為我國政府會計和財務信息主要應滿足反映預算資金使用合規性和財政管理的需要,以及現階段計量技術和成本的限制,宜採用修正的權責發生制基礎。資產和負債的確認範圍可以包括現金和財務資源,流動負債和長期負債。例如國債還本付息費用按權責發生制原則分期確認,擔保貸款的擔保責任和借出債權確已壞賬的,按權責發生制入賬,以達到充分揭示政府隱性債務,防範財政風險的目的。對於收入,可以借鑑國際上的一般做法,採用接近收付實現制的做法,只對一部分有政府政策承諾的、可計量的負收入(補貼)採用權責發生制。
雖然對於政府部門的固定資產實行折舊制度有利於更好地實施績效管理,準確考核部門公共服務的成本耗費和效率水平,但是這需要對現有的大量政府固定資產進行估價,這無論在技術上,還是工作量上都存在較大難度,需要付出較高的成本,因此我們建議在我國政府會計和財務報告制度改革的第一階段,暫時不實行這一辦法,而將此留待改革的後期解決。
我國的養老保險和國有企業的資產與負債問題與美國不同,我國政府對養老保險負有相對較高的責任,而我國的國有企業規模極為龐大。雖然從政府所擔負的責任來説,理應將其放入政府會計和財務報告範圍內,並採用權責發生制進行計量。但是,技術上的難度和計量成本都很高,同樣可以留待後期以其他方式解決。可以借鑑美國經驗,將這方面的會計信息放在政府資產負債表以外進行報告。
政府會計基礎由收付實現制向權責發生制的轉換還需要一定的配套條件,除了相關制度的改革以外,最為重要的兩個方面就是政府會計從業人員的培訓和政府會計軟件的開發。我國現有的政府會計從業人員大多對權責發生制基礎上的會計業務處理方法不甚瞭解,在改革的過程中必須依據政府會計和財務報告的有關準則和制度對其進行認真的培訓,提高業務素質。我國已有多種預算會計軟件,當政府會計基礎進行轉換時,要及時進行政府會計新軟件的開發和其他有關軟件的調整與更新。在新的軟件開發過程中,既要發揮市場競爭機制的作用,又要保證基本標準的統一性,以利於全國財政信息系統的連接和操作。

權責發生制兩制並存

我國《企業會計準則》規定:“會計核算應當以權責發生製為基礎”。權責發生制在保證會計如實反映企業財務狀況和經營成果方面所起到重大作用是不容否認的,但不能把權責發生製作為一項任何情況下都應堅持的“原則”,在我國國情下,權責發生制有時也顯得力不從心。
會計的主要目標是向會計信息的使用者提供真實的信息,而採用權責發生制並不能在任何情況下都能達到會計主要目標的要求。
我國的會計制度為彌補權責發生制的缺陷,對銷售商品收入的確認給出了四個條件:
一、企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;
二、企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權,也沒有對已經售出的商品實施控制;
三、與交易相關的經濟利益能夠流入企業;
四、相關的收入和成本能夠可靠計量。
以上規定的出發點是好的,但是在會計實務中卻帶來了很大的操作難度。
權責發生制也不符合我國經濟國情,長期以來,我國企業普遍存在着資金緊張問題,並且有很多企業經營不景氣,瀕臨破產。儘管國家採用“債轉股”等方法將這些企業“攙入”市場,甚至大部分企業形式上建立起現代企業制度,但仍有相當多的企業信用不佳、償債能力低下。在這種環境中,要求企業一律按照權責發生制確認收入,則產生了數額可觀的虛假收入,嚴重影響了會計信息的真實性,這勢必影響國家宏觀決策的正確性。
因此,從我國的經濟環境出發,應允許權責發生制與收付實現制並存,會計應按照國際上通行的做法,在分期銷售方式下采用收付實現制確認收入,對一般賒銷收入及貸款利息收入等採用權責發生制加以確認的在特定條件下采用兼容收付實現制的做法。
參考資料
  • 1.    王文元,夏伯忠.新編會計大辭典:遼寧人民出版社,1991-01
  • 2.    任永平,楊佳春,陶瓊.《基礎會計學》:立信會計出版社,2000
  • 3.    中華人民共和國財政部令  .中華人民共和國中央人民政府[引用日期2014-06-02]