年初未分配利潤

在合併會計報表的編制過程中，“年初未分配利潤”一項數據的確定是比較複雜的。對於企業集團而言，由控股公司即母公司在使用母、子公司個別會計報表的基礎上編制合併會計報表。其中在編制合併利潤表及合併利潤分配表時，因“合併年初未分配利潤”數受諸多因素的影響，具體如何填列，需要經過認真分析之後，才能正確確定。下面通過對例題的解析加以説明。

設某企業集團中，母公司對子公司的控股比例為80%，母公司年初未分配利潤為20萬元，子公司年初未分配利潤為10萬元，子公司年末盈餘公積為5萬元，當期新提取盈餘公積為1萬元，母公司年初內部應收賬款為3萬元，壞賬提取比例為3‰，則合併會計報表中的年初未分配利潤為（ ）。

A.30萬元　B.20萬元

C.28萬元　D.16.809萬元

答案：D。

母公司年初內部應收賬款已計提的壞賬準備對合並會計報表中“年初未分配利潤”合併數的影響

當母公司個別會計報表的年初數中有內部應收賬款項目時，則需查看是否對其計提了減值準備即壞賬準備，若計提了，則需要調整。即調增母公司與子公司“年初未分配利潤”的合計數。

本題中：

調增數=30000×3‰=90元。因在編制合併資產負債表時需要將內部應收賬款與內部應付賬款相互抵消，而原債權方（在此題中為母公司，下同）已提取的壞賬準備也應相應地進行抵消。債權方在上年末計提壞賬準備時進行的賬務處理為：

借：管理費用

貸：壞賬準備

在上年編制的合併會計報表中，對此項（內部應收款項）抵消所作的會計分錄為：

借：壞賬準備

貸：管理費用

在本年（指第二年，下同）繼續編制合併會計報表時，因使用的是本年的母公司和子公司的個別報表，在個別報表中，母公司在上年因計提壞賬準備而減少的（上年）利潤（未分配利潤），仍繼續在其個別利潤表中的年初未分配利潤中反映和顯示，正因如此，在作本年的合併會計報表時，需要對年初的已包含因上年計提壞賬準備而受影響的“年初未分配利潤”進行調整，即：

借：壞賬準備 90

貸：年初未分配利潤（上年計提的壞賬準備計入管理費用的部分）90

分錄中上年計提的壞賬準備=內部應收賬款×壞賬提取比例=30000×3‰=90元

在編制本年合併會計報表時，需用母公司年初對內部應收賬款計提的壞賬準備數來調增年初未分配利潤的合計數。

子公司盈餘公積對合並會計報表中“年初未分配利潤”合併數的影響

此題中子公司年末盈餘公積為5萬元，當期新提取盈餘公積為1萬元，則年初盈餘公積為（5－1）4萬元，即子公司以前年度累計提取的盈餘公積為4萬元。上年子公司提取的盈餘公積，在編制上年合併會計報表時已經進行了抵消處理，即：

借：提取盈餘公積（利潤分配的明細項目）

貸：盈餘公積（上年提取數，這是一筆再抵消分錄，詳見下述）

此筆抵消處理的結果是減少當期合併會計報表中年末未分配利潤的數額。在其個別會計報表中，仍包含上期已抵銷過的盈餘公積，即在個別資產負債表及利潤表中仍繼續反映和顯示，在連續編制合併會計報表時，就直接影響到本會計期間（即本年）年初未分配利潤的合併數額，需要調整“期初未分配利潤”。即：

借：年初未分配利潤 32000

貸：盈餘公積　 32000

注：32000=以前年度累計提取數×母公司對子公司的控股比例80%

=（年末盈餘公積－當期新提取盈餘公積）×母公司對子公司的控股比例80%

=（50000－10000）×80%

=32000元

在編制本年合併會計報表時，對於子公司以前年度累計提取的盈餘公積，需調減年初未分配利潤的合計數。

對於本年新提取盈餘公積的1萬元，則進行如下相應的抵消處理：

借：提取盈餘公積　8000

貸：盈餘公積　8000（10000×80%）

因子公司盈餘公積在母公司對子公司的權益性投資與子公司的所在者權益項目中已抵消過了，而《中華人民共和國公司法》規定：盈餘公積由單個企業按照本期實現的税後利潤（即淨利潤）計提，子公司當期計提的盈餘公積作為整個企業集團的利潤分配的一部分，應當在合併利潤分配表中予以反映和揭示，所以需要進行上述的（再）抵銷處理。

子公司年初未分配利潤對合併會計報表中“年初未分配利潤”合併數的影響

子公司年初未分配利潤項目，作為子公司以前會計期間淨利潤的一部分，已包括在母公司以前會計期間的投資收益中（因為母公司對其控股的子公司所進行的投資業務，要用權益法進行會計核算），即包含在母公司本期期初未分配利潤之中，在編制本年合併會計報表時，使用的是母、子公司本年的個別會計報表，這樣就使得本會計期間（即本年）年初未分配利潤的數額重複相加，這時，就需要調整期初未分配利潤（直接調減子公司年初未分配利潤）的合計數。即在調整內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目的抵消分錄中：

借：投資收益（內部投資收益數，當子公司為非全資子公司時需乘以母公司對子公司的控股比例）

少數股東收益（當子公司為非全資子公司時）

年初未分配利潤（子公司個別報表中的數）

貸：提取盈餘公積（本年提取數）

應付利潤（本年分出的利潤數）

未分配利潤（子公司期末未分配利潤數）

注：此筆分錄中，借方“投資收益”項目為本期母公司對其控股的子公司的投資用權益法進行會計核算時確認的收益（不考慮所得税率的影響）；　貸方項目為子公司本期實現的淨利潤及累計未分配利潤之和，也可以説是本期淨利潤的分配結果與歷年滾存的未分配利潤之和，正好與借方項目相對應。

分錄中借方年初未分配利潤（子公司）=10萬元。

在編制本年合併會計報表時，需用子公司年初未分配利潤（10萬元）來調減年初未分配利潤的合計數。

合併會計報表中的年初未分配利潤合併數的確定

母公司與子公司年初未分配利潤的合計數

=母公司年初未分配利潤（20萬元）+ 子公司年初未分配利潤（10萬元）=30萬元

在此題中：

合併會計報表中的年初未分配利潤=母、子公司年初未分配利潤的合計數±需要調整的期初未分配利潤數

=母、子公司年初未分配利潤的合計數+母公司年初內部應收賬款計提的壞賬準備－子公司以前年度累計提取的盈餘公積－母公司內部投資收益對子公司年初未分配利潤的影響數

=300000－100000 + 30000×3‰ －（50000－10000）×80%=168090元

在編制合併會計報表時，如何正確計算確定“年初未分配利潤”的合併數，需要考慮內部投資、內部交易等事項中是否有跨年度而連續在個別會計報表中反映和顯示的，若有，則需針對具體內容，分析其對“年初未分配利潤”合併數有什麼具體的影響，應怎樣調整，是調增還是調減，特別注意不能重複調整也不能遺漏。