賬户

每一個賬户都有一個名稱，用以説明該賬户核算的經濟內容。賬户是根據會計科目設置的，因此賬户的名稱必須與會計科目一致。會計科目的名稱就是賬户的名稱，會計科目規定的核算內容就是賬户應記錄反映的經濟內容，因而賬户應該根據會計科目的分類相應地設置。如企業要開設資產類賬户、負債類賬户、所有者權益類賬户、成本類賬户、損益類賬户；從需要和科目的特點出發，根據總分類科目、二級科目和明細分類科目開設相應的賬户，以便於分類、歸集、總括和具體、詳細地核算數據。

一組或一批會計記錄（每一個記錄稱作一個賬户）。這些賬户整合起來，就能讓企業主和經理人員知道該企業欠他人和他人欠該企業的數目：定期結算後，更知該企業盈虧數額。也是客户在銀行開立的各種存款、貸款及往來賬户的總稱。它是銀行為國民經濟各部門、各企業事業單位、個體經營者辦理資金收付等各項業務，進行記錄和反映所設置的一種簿籍。通過銀行賬户，可以對社會經濟生活進行反映、調節、監督和管理。在中國，國家機關、團體、部隊、學校和企事業單位，均須在銀行開立賬户，通過銀行賬户辦理信貸、結算和現金存取業務。

每個賬户起碼要劃分出兩個方位：即一方登記增加額，另一方登記減少額，這是一切賬户的基本結構。為了便於説明問題，賬户的基本結構可簡化為左右兩方，即“丁字形”　賬户之間最本質的差別在於所反映的經濟內容不同。

賬户分為左方、右方兩個方向，在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。資產、成本、費用類賬户借方登記增加額、貸方登記減少額;負債、所有者權益、收入類賬户借方登記減少額、貸方登記增加額。賬户中登記本期增加的金額，稱為本期增加發生額;登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額;增減相抵後的差額，稱為餘額，餘額按照時間不同，分為期初餘額和期末餘額。

賬户的基本結構應同時具備以下內容：

1）賬户的名稱，即會計科目；

2）日期和摘要，即記載經濟業務的日期和概括説明經濟業務的內容；

3）增加方和減少方的金額及餘額；

4）憑證號數，即説明記載賬户記錄的依據。

基本關係如下：

期末餘額=期初餘額+本期增加發生額-本期減少發生額

對於資產、成本、費用類賬户：

期末餘額=期初餘額+本期借方發生額-本期貸方發生額

對於負債、所有者權益、收入類賬户：

期末餘額=期初餘額+本期貸方發生額-本期借方發生額

所謂賬户分類是指對賬户按性質、核算內容、用途和結構進行的歸類。賬户分類的主要方法有兩種，即：按經濟內容分類；按用途和結構分類。其中，按經濟內容分類又是賬户分類的基礎。 ^[1] 

賬户按經濟內容分類的實質是按照會計對象的具體內容進行的分類。賬户按其經濟內容分類是最基本的分類，是一切賬户分類的基礎。賬户按經濟內容的分類，直接反映了資金運動的靜態和動態情況，完整地反映了資金運動的全貌，是企業編制財務會計報表的直接基礎。如前所述，經濟組織的會計對象就其具體內容而言，可以歸結為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素。由於利潤一般隱含在收入與費用的配比中。因此，從滿足管理和會計信息使用者需要的角度考慮，賬户按其經濟內容可以分為資產類賬户、負債類賬户、所有者權益類賬户、成本類賬户和損益類賬户等五類。

1、資產類賬户是用來核算和監督企業擁有或者控制的，能以貨幣計量的經濟資源的增減變動及結餘情況的賬户。按照反映流動性快慢的不同可以再分為流動資產類賬户和非流動資產類賬户。流動資產類賬户主要有：現金、銀行存款、短期投資、應收賬款、原材料、庫存商品、待攤費用等；非流動資產類賬户主要有：長期投資、固定資產、累計折舊、無形資產、長期待攤費用等。

2、負債類賬户是用來核算和監督企業承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償付的債務的增減變動和結餘情況的賬户。按照反映流動性強弱的不同可以再分為流動性負債類賬户和長期負債類賬户。流動負債類賬户主要有：短期借款、應付賬款、應付工資、應交税金、預提費用等；長期賬户主要有：長期借款、應付債券、長期應付款等。

3、所有者權益類賬户是用來核算和監督企業投資人對企業淨資產所有權的增減變動和結餘情況的賬户。按照來源和構成的不同可以再分為投入資本類所有者權益賬户和資本積累類所有者權益賬户。投入資本類所有者權益賬户主要有：實收資本、資本公積等；資本積累類賬户主要有：盈餘公積、利潤分配等。

4、成本類賬户是用來歸集費用、計算成本的賬户。按照是否需要分配可以再分為直接計入類成本賬户和分配計入類成本賬户。直接計入類成本賬户主要有：生產成本（包括：基本生產成本、輔助生產成本）等；分配計入類成本賬户主要有：製造費用等。損益類賬户按照性質和內容的不同可以再分為營業損益類賬户和非營業損益類賬户。按照生產經營過程的階段可以劃分為：（1）供應過程中用來歸集購入材料的買價和採購費用、計算材料採購成本的賬户，如：在途物資、材料採購等；（2）生產過程中用來歸集製造產品的生產費用、計算產品生產成本的賬户，如：製造費用、生產成本等；（3）固定資產購建過程中用來歸集購建過程中的費用支出、計算固定資產實際購建成本的賬户，如：在建工程等。

5、損益類賬户是指其在一定時期的發生額合計要在當期期末結轉到“本年利潤”賬户，用以計算確定一定時期內損益的賬户。損益類賬户分為營業損益類賬户和非營業類損益賬户。營業類損益賬户主要有：主營業務收入、主營業務成本、主營業務税金及附加、其他業務成本、其他業務收入、投資收益等；非營業損益類賬户主要有：營業外收入、營業外支出、營業費用、管理費用、財務費用、所得税、本年利潤。 損益類賬户按其與損益組成內容的關係可以分為收入類賬户和費用類賬户。收入類賬户包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益等賬户；損益類賬户包括主營業務成本、營業税金及附加、管理費用、銷售費用、財務費用、營業外支出、其他業務成本和所得税費用等賬户。

賬户按用途和結構分類的實質是賬户在會計核算中所起的作用和賬户在使用中能夠反映的什麼樣的經濟指標進行的分類。賬户按其用途和結構分類，是賬户在按經濟內容分類後進一步的分類，是按經濟內容分類的補充。賬户按照用途和結構可以分為盤存類賬户、資本類賬户、結算類賬户、跨期攤配類賬户、匯轉類賬户、調整類賬户、集合分配類賬户、成本計算類賬户、計價對比類賬户、財務成果類賬户等十類。

1、盤存類賬户是指可以通過實物盤點進行核算和監督的各種資產類賬户。主要有：現金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產等。盤存類賬户的期初如果有餘額在借方，本期發生額的增加數在借方，本期發生額的減少數在貸方，期末如果有餘額在借方。

2、資本類賬户是指用來核算和監督經濟組織從外部取得的或內部形成的資本金增加變動情況及其實有數的賬户。主要有：實收資本（或股本）、資本公積、盈餘公積、利潤分配等。

3、結算類賬户是指用來核算和監督一個經濟組織與其他經濟組織或個人以及經濟組織內部各單位之間債權債務往來結算關係的賬户。按照結算性質的不同它可以分為債權結算賬户、債務結算賬户和債權債務結算賬户等三種。

（1）債權結算賬户主要有：應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款等，債權結算賬户的基本格式及運用同盤存類賬户。

（2）債務結算賬户主要有：應付賬款、應付票據、預收賬款、其他應付款、應交税金等。債務結算賬户的期初如果有餘額在貸方，本期發生額的增加數在貸方，本期發生額的減少數在借方，期末如果有餘額在貸方。

（3）債權債務結算賬户是一類比較特殊的結算類賬户，它是對經濟組織在與其他經濟組織或個人之間同時具有債權又有債權結算情況需要在同一賬户進行核算與監督而運用的一種賬户。債權債務結算賬户的期初餘額可能在借方（表示債權大於債務的差額），也可能在貸方（表示債務大於債權的差額）；本期借方發生額表示債權的增加或債務的減少；本期貸方發生額表示債務的增加或債權的減少；期末如果是借方餘額表示債權大於債務的差額，如果是貸方餘額則表示債務大於債權的差額。

4、跨期攤提類賬户是指用來核算和監督應由若干個會計期間共同負擔而又在某個會計期間一次支付費用的賬户。主要有：資產類跨期攤配賬户和負債類跨期攤配賬户。

（1）.資產類跨期攤配賬户。資產類跨期攤配賬户包括“待攤費用”賬户和“長期待攤費用”賬户，這些賬户都是用來核算和監督某些已經發生或支付，但應由本期和以後各期分攤費用的賬户。

（2）.負債類跨期攤配賬户。典型的是“預提費用”賬户，該賬户是用來核算和監督根據規定已預先從成本或有關損益中提取的，但尚未實際支付或發生的各項費用。

5、匯轉類賬户。該類賬户是用來彙集經濟組織在一定的時期內發生的數額，而期末將其發生的淨額全部轉入有關賬户。匯轉類賬户按其匯轉的經濟業務不同分為收入類匯轉賬户，費用類匯轉賬户和暫記匯轉類賬户。

（1）收入類匯轉賬户。是用來彙集經濟組織一定時期內經營過程所取得的收入，在期末將其全部收入淨額轉入“本年利潤”賬户。期末結轉後該賬户無餘額。屬於收入類匯轉賬户的有：主營業務收入、投資收益、其他業務收入、營業外收入等賬户。

（2）費用類匯轉賬户。用來彙集經濟組織在一定的時期內所發生的費用。期末將其全部餘額轉入“本年利潤”賬户。該賬户結轉後無餘額。屬於費用類彙集賬户的有：主營業務成本、營業税金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、其他業務成本、營業外支出、所得税等賬户。

（3）暫記匯轉類賬户。用來核算和監督經濟組織某些暫時不能確定處理的經濟業務。它屬於過渡類賬户。常見的暫記匯轉類賬户是“待處理財產損益”。

6、調整類賬户是指用來調節和整理相關賬户的賬面金額並表示被調整賬户的實際餘額數的賬户。調整類賬户按照調整方式的不同可以分為備抵調整賬户、附加調整賬户和備抵附加調整賬户等三類。

（1）備抵調整賬户是指用來抵減被調整賬户餘額，以取得被調整賬户餘額的賬户。備抵調整賬户按照被調整賬户性質的不同又可以分為資產類備抵調整賬户和權益類備抵調整賬户。資產類備抵調整賬户與其被調整的資產類賬户的運用方向相反，而同於負債類賬户。

（2）附加調整賬户是指用來增加被調整賬户餘額的賬户。附加調整賬户與其被調整的賬户的運用方向相反。由於在現實中這類賬户已經很少使用，因此有關它的運用不再介紹。

（3）備抵附加調整賬户是指既具有備抵又具有附加調整功能的賬户。比較典型的備抵附加賬户是“材料成本差異”賬户。

7、集合分配類賬户是指用來歸集和分配經濟組織經營過程中某個階段所發生的相關費用的賬户，主要有：製造費用等。集合分配類賬户的結構和運用方法基本同於盤存類賬户，其區別在於它所記錄的費用屬於當期的開支，應當在當期分配完畢，因此這類賬户沒有期末和期初餘額。

8、成本計算類賬户是指用來歸集經營過程中某個階段所發生的全部費用，並據以計算和確定出各個對象成本的賬户，主要有：生產成本、物資採購、在建工程等。

9、計價對比類賬户。該賬户是對某一要素的記錄，按照兩種不同的計價標準進行計價、對比，確定其經濟業務成果的賬户。例如，按計劃成本對企業材料進行日常核算的企業，設置的“材料採購”賬户，借方為採購的實際成本，貸方為採購的計劃成本，差額表示為節約額或超支額。會計核算中，通過計價對比類賬户來反映經營管理的結果，因此計價對比的結果，期末一般應從計價對比賬户中形成差額的反方向轉出。

10、財務成果類賬户是指用來核算和監督經濟組織在一定時期內財務成果形成，並確定最終成果的賬户。典型的財務成果類賬户是“本年利潤”。 ^[2] 

設置賬户有兩個的作用。

企業生產經營活動中，非常多的事物都有其數量的表現。對會計信息系統而言，一切未經確認並按賬户分類和正式記錄的都可以認為是數據。而把數據區分為會計信息和非會計信息的最初界限就是賬户。

企業每天都會發生數以千計的必須通過會計進行記錄的數據，賬户可以把單個的、大量重複的數據進行分類、歸併、彙總、整理和加工，使之井然有序，並達到了壓縮數量、提高質量的作用。

總而言之，賬户是分類、記錄、整理和彙總原始數據和其他會計資料的手段。