審計

本書是註冊會計師考試“審計”科目的學習輔導書，以課堂講授的名師講義為基礎，集聚了名師數年的講授經驗和授課精華，根據註冊會計師考試最新命題規律和特點，總結分析了“審計”科目的考試要點，並重點講解考試難點。本書具體包括四部分內容：備考指南、名師講義、歷年真題詳解、模擬試題詳解。 本書以參加註冊會計師“審計”科目考試的考生為主要讀者對象，特別適合考前複習使用，同時可以作為註冊會計師考試培訓班的輔導教材，以及大、中專院校師生的參考書。

第一部分 備 考 指 南

註冊會計師全國統一考試概述 3

一、考試簡介 3

二、報名條件 3

三、報名時間 4

四、考試科目、範圍和題型 4

五、考試方式(特定範圍報名人員除外) 4

六、考試時間和考試地點 4

七、試卷評閲和成績認定 5

註冊會計師全國統一考試

“審計” 科目複習技巧 6

一、2014年註冊會計師“審計”科目考後分析 6

二、近年命題規律總結 6

三、學習方法與應試技巧 7

四、2015年註冊會計師報考科目組合建議 9

第二部分 名 師 講 義

第一章 審計概述 15

【考情分析】 15

【學習方法】 15

【知識結構】 15

【核心講義】 16

第一節 審計的概念與保證程度 16

一、審計的含義 16

二、合理保證與有限保證 16

第二節 審計要素 17

一、審計業務的三方關係 17

二、財務報表(鑑證對象) 18

三、財務報表編制基礎(標準) 18

四、審計證據 19

五、審計報告 20

第三節 審計目標 20

一、審計的總體目標 20

二、認定 21

三、具體審計目標 21

第四節 審計的基本要求 23

一、遵守職業道德要求 23

二、保持職業懷疑 23

三、合理運用職業判斷 24

第五節 審計風險 25

一、重大錯報風險 25

二、檢查風險 26

三、檢查風險與重大錯報風險的反向關係 26

四、審計的固有限制 27

第六節 審計過程 28

一、接受業務委託 28

二、計劃審計工作 28

三、評估重大錯報風險 29

四、應對重大錯報風險 29

五、編制審計報告 29

本章練習 30

第二章 審計計劃 34

【考情分析】 34

【學習方法】 34

【知識結構】 34

【核心講義】 35

第一節 初步業務活動 35

一、初步業務活動的目的和內容 35

二、審計的前提條件 35

三、審計業務約定書 38

第二節 總體審計策略和具體審計計劃 40

一、總體審計策略 40

二、具體審計計劃 42

三、審計過程中對計劃的更改 42

四、指導、監督與複核 42

第三節 審計重要性 43

一、重要性的含義 43

二、重要性水平的確定 43

三、錯報 47

本章練習 49

第三章 審計證據 55

【考情分析】 55

【學習方法】 55

【知識結構】 55

【核心講義】 55

第一節 審計證據的性質 55

一、審計證據的含義 55

二、審計證據的充分性與適當性 56

第二節 審計程序 58

一、審計程序的含義 58

二、審計程序的種類 58

第三節 函證 59

一、函證決策 59

二、函證的內容 60

三、詢證函的設計 62

四、函證的實施與評價 63

第四節 分析程序 64

一、分析程序的含義及目的 64

二、分析程序在風險評估程序中的運用 64

三、分析程序在實質性程序中的運用 65

四、分析程序在總體複核中的運用 66

本章練習 67

第四章 審計抽樣 72

【考情分析】 72

【學習方法】 72

【知識結構】 72

【核心講義】 73

第一節 審計抽樣的基本概念 73

一、審計抽樣的定義 73

二、抽樣風險和非抽樣風險 73

三、統計抽樣和非統計抽樣 75

四、統計抽樣的方法 75

第二節 審計抽樣的基本原理和步驟 76

一、樣本設計階段 76

二、選取樣本階段 77

三、評價樣本結果 78

第三節 審計抽樣在控制測試中的應用 78

一、樣本設計階段 78

二、選取樣本階段 79

三、評價樣本結果階段 80

四、在控制測試中使用非統計抽樣 80

五、記錄抽樣程序 80

第四節 審計抽樣在細節測試中的應用 81

一、在細節測試中使用非統計

抽樣方法 81

二、在細節測試中使用統計抽樣方法 82

本章練習 83

第五章 信息技術對審計的影響 88

【考情分析】 88

【學習方法】 88

【知識結構】 88

【核心講義】 89

第一節 信息技術對審計過程的影響 89

一、信息技術的概念 89

二、信息技術和財務報告的關係 89

三、信息技術對內部控制的積極影響 89

第二節 評估信息技術的風險 90

第三節 信息技術中的一般控制和應用控制測試 90

一、信息技術一般控制審計 90

二、信息技術應用控制審計 91

三、公司層面信息技術控制審計 91

四、信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關係 92

第四節 信息技術對審計過程的影響 92

一、信息技術審計範圍的確定 92

二、一般控制對控制風險的影響 92

三、IT控制對控制風險和實質性程序的影響 93

四、在不太複雜IT環境下的審計 93

五、在較為複雜IT環境下的審計 93

第五節 計算機輔助審計技術和電子表格的運用 93

一、計算機輔助審計技術 93

二、電子表格 94

第六節 不同信息技術環境下的問題 94

一、網絡環境 94

二、數據庫管理系統 94

三、電子商務系統 95

四、外包安排 95

本章練習 95

第六章 審計工作底稿 99

【考情分析】 99

【學習方法】 99

【知識結構】 99

【核心講義】 99

第一節 審計工作底稿概述 99

一、審計工作底稿的含義 99

二、審計工作底稿的編制目的 100

三、審計工作底稿的編制要求 100

四、審計工作底稿的性質 101

第二節 審計工作底稿的格式、要素和範圍 101

一、確定審計工作底稿的格式、要素和範圍時考慮的因素 101

二、審計工作底稿的要素及具體説明 102

第三節 審計工作底稿的歸檔 103

一、審計工作底稿歸檔工作的性質 103

二、審計檔案的分類 104

三、審計工作底稿歸檔期限 104

四、審計工作底稿歸檔後的變動 104

五、審計工作底稿的保存期限 105

本章練習 105

第七章 風險評估 111

【考情分析】 111

【學習方法】 111

【知識結構】 111

【核心講義】 112

第一節 審計風險準則概述 112

一、出台審計風險準則的背景 112

二、審計風險準則的特點 112

三、風險評估的作用 113

第二節 風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論 113

一、風險評估程序和信息來源 113

二、其他審計程序和信息來源 114

三、項目組內部的討論 114

第三節 瞭解被審計單位及其環境 115

一、總體要求 115

二、行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素 115

三、被審計單位的性質 116

四、被審計單位對會計政策的選擇和運用 116

五、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險 117

六、被審計單位對財務業績的衡量和評價 117

第四節 瞭解被審計單位的內部控制 118

一、內部控制的含義和要素 118

二、與審計相關的控制 119

三、對內部控制瞭解的深度 120

四、內部控制的人工和自動化成分 121

五、內部控制的侷限性 122

六、控制環境 122

七、被審計單位的風險評估過程 124

八、信息系統與溝通 125

九、控制活動 126

十、對控制的監督 127

十一、在整體層面和業務流程層面瞭解內部控制 128

第五節 評估重大錯報風險 130

一、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險 130

二、需要特別考慮的重大錯報風險 131

三、僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險 132

四、對風險評估的修正 133

本章練習 133

第八章 風險應對 138

【考情分析】 138

【學習方法】 138

【知識結構】 138

【核心講義】 139

第一節 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施 139

一、財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施 139

二、增加審計程序不可預見性的方法 139

三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響 140

第二節 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序 140

一、進一步審計程序的含義和要求 140

二、進一步審計程序的性質 141

三、進一步審計程序的時間 141

四、進一步審計程序的範圍 141

第三節 控制測試 142

一、控制測試的含義和要求 142

二、控制測試的性質 142

三、控制測試的時間 143

四、控制測試的範圍 146

第四節 實質性程序 147

一、實質性程序的含義和要求 147

二、實質性程序的性質 148

三、實質性程序的時間 148

四、實質性程序的範圍 150

本章練習 150

第九章 銷售與收款循環的審計 155

【考情分析】 155

【學習方法】 155

【知識結構】 155

【核心講義】 156

第一節 銷售與收款循環的特點 156

一、不同行業類型的收入來源 156

二、涉及的主要憑證與會計記錄 156

三、涉及的主要業務活動 157

第二節 銷售與收款循環的內部控制和控制測試 158

一、銷售交易的內部控制 158

二、收款交易的內部控制 160

三、評估重大錯報風險 161

四、控制測試 161

第三節 銷售與收款循環的實質性程序 162

一、銷售與收款交易的實質性程序 162

二、營業收入的實質性程序 163

三、應收賬款的審計目標及實質性程序 166

本章練習 168

第十章 採購與付款循環的審計 173

【考情分析】 173

【學習方法】 173

【知識結構】 173

【核心講義】 174

第一節 採購與付款循環的特點 174

一、不同行業類型的採購和費用支出 174

二、涉及的主要憑證與會計記錄 174

三、涉及的主要業務活動 175

第二節 採購與付款循環的內部控制和控制測試 176

一、採購交易的內部控制 176

二、付款交易的內部控制 178

三、固定資產的內部控制 178

四、評估重大錯報風險 179

五、控制測試 179

第三節 採購與付款循環的實質性程序 180

一、採購與付款交易的實質性程序 180

二、應付賬款的實質性程序 181

三、固定資產的實質性程序 182

本章練習 185

第十一章 生產與存貨循環的審計 190

【考情分析】 190

【學習方法】 190

【知識結構】 190

【核心講義】 190

第一節 生產與存貨循環的特點 190

一、不同行業類型的存貨性質 190

二、涉及的主要憑證與會計記錄 191

三、涉及的主要業務活動 191

第二節 生產與存貨循環的內部控制和控制測試 193

一、生產與存貨交易的內部控制 193

二、評估重大錯報風險 194

三、控制測試 194

第三節 生產與存貨循環的實質性程序 195

一、生產與存貨交易的實質性程序 195

二、存貨的實質性程序 196

本章練習 200

第十二章 貨幣資金的審計 206

【考情分析】 206

【學習方法】 206

【知識結構】 206

【核心講義】 206

第一節 貨幣資金審計概述 206

一、貨幣資金與交易循環 206

二、涉及的主要憑證和會計記錄 207

三、貨幣資金內部控制概述 207

第二節 庫存現金的審計 208

一、審計目標 208

二、庫存現金內部控制的特點及測試 208

三、庫存現金的實質性程序 209

第三節 銀行存款和其他貨幣資金的審計 209

一、審計目標 209

二、銀行存款內部控制的特點及測試 210

三、銀行存款的實質性程序 210

四、其他貨幣資金的實質性程序 211

本章練習 212

第十三章 對舞弊和法律法規的考慮 217

【考情分析】 217

【學習方法】 217

【知識結構】 217

【核心講義】 218

第一節 財務報表審計中與舞弊相關的責任 218

一、舞弊的含義和種類 218

二、治理層、管理層、註冊會計師的責任 218

三、風險評估程序和相關活動 219

四、識別和評估舞弊導致的重大錯報風險 220

五、應對舞弊導致的重大錯報風險 221

六、評價審計證據 223

七、與管理層、治理層和監督機構的溝通 223

第二節 財務報表審計中對法律法規的考慮 223

一、管理層遵守法律法規的責任 223

二、註冊會計師的責任 224

三、對被審計單位遵守法律法規的考慮 224

四、識別出或懷疑存在違反法律法規行為時實施的審計程序 225

五、對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的報告 226

本章練習 227

第十四章 審計溝通 233

【考情分析】 233

【學習方法】 233

【知識結構】 233

【核心講義】 234

第一節 註冊會計師與治理層的溝通 234

一、溝通的對象 234

二、溝通的事項 235

三、溝通的過程 239

四、審計工作底稿 241

第二節 前任註冊會計師和後任註冊會計師的溝通 242

一、前後任註冊會計師的概念 242

二、溝通的總體原則 243

三、接受委託前的溝通 243

四、接受委託後的溝通 244

五、發現前任註冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理 245

本章練習 246

第十五章 註冊會計師利用他人的工作 251

【考情分析】 251

【學習方法】 251

【知識結構】 251

【核心講義】 252

第一節 利用內部審計工作 252

一、內部審計的目標 252

二、內部審計和註冊會計師的關係 252

三、確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作 252

四、利用內部審計人員的特定工作 253

第二節 利用專家的工作 254

一、確定是否利用專家工作 254

二、確定審計程序的性質、時間安排和範圍應考慮的事項 255

三、專家的勝任能力、專業素質和客觀性 255

四、瞭解專家的專長領域 255

五、與專家達成一致意見 256

六、評價專家工作的恰當性 257

本章練習 258

第十六章 對集團財務報表審計的特殊考慮 263

【考情分析】 263

【學習方法】 263

【知識結構】 263

【核心講義】 264

第一節 與集團財務報表審計有關的概念 264

第二節 集團財務報表審計中的責任設定和註冊會計師的目標 265

一、集團財務報表審計中的責任設定 265

二、註冊會計師的目標 266

第三節 集團審計業務的承接與保持 266

一、在承接與保持階段獲取瞭解 266

二、審計範圍受到限制 266

三、業務約定條款 267

第四節 瞭解集團及其環境、集團組成部分及其環境 267

一、集團管理層下達的指令 267

二、舞弊 267

三、集團項目組成員和組成部分註冊會計師對集團財務報表重大錯報風險(包括舞弊風險)的討論 268

四、瞭解集團及其環境、集團組成部分及其環境的程序 268

第五節 瞭解組成部分註冊會計師 268

一、與集團審計相關的職業道德要求 268

二、組成部分註冊會計師的專業勝任能力 268

第六節 重要性 269

一、集團財務報表整體的重要性 269

二、適用於特定類別交易、賬户餘額或披露的一個或多個重要性水平 269

三、組成部分的重要性 269

四、明顯微小錯報的臨界值 269

第七節 針對評估的風險採取的應對措施 270

一、對重要組成部分所需執行的工作 270

二、對不重要的組成部分所需執行的工作 270

三、已執行的工作仍不能提供充分、適當審計證據時的處理 270

四、參與組成部分註冊會計師的工作 270

第八節 合併過程 271

第九節 與組成部分註冊會計師的溝通 271

一、集團項目組向組成部分註冊會計師的通報 271

二、組成部分註冊會計師向集團項目組溝通的事項 272

三、評價與組成部分註冊會計師的溝通 272

第十節 評價審計證據的充分性和適當性 272

第十一節 與集團管理層和集團治理層的溝通 273

一、與集團管理層的溝通 273

二、與集團治理層的溝通 273

本章練習 274

第十七章 其他特殊項目的審計 278

【考情分析】 278

【學習方法】 278

【知識結構】 278

【核心講義】 279

第一節 審計會計估計 279

一、會計估計的概念及性質 279

二、風險評估程序和相關活動 279

三、識別和評估重大錯報風險 280

四、應對評估的重大錯報風險 281

五、實施進一步實質性程序以應對特別風險 282

六、評價會計估計的合理性並確定錯報 283

七、其他相關審計程序 283

第二節 關聯方的審計 284

一、風險評估程序和相關工作 284

二、識別和評估重大錯報風險 285

三、針對重大錯報風險的應對措施 286

四、評價會計處理和披露 288

五、其他相關審計程序 288

第三節 考慮持續經營假設 289

一、管理層的責任和註冊會計師的責任 289

二、風險評估程序和相關活動 289

三、評價管理層對持續經營能力做出的評估 290

四、超出管理層評估期間的事項或情況 291

五、識別出事項或情況時實施追加的審計程序 291

六、審計結論與報告 291

第四節 首次接受委託時對期初餘額的審計 292

一、期初餘額的概述 292

二、期初餘額的審計目標 292

三、審計程序 293

四、審計結論和審計報告 295

本章練習 296

第十八章 完成審計工作 301

【考情分析】 301

【學習方法】 301

【知識結構】 301

【核心講義】 302

第一節 完成審計工作概述 302

一、評價審計中的重大發現 302

二、評價審計過程中發現的錯報 302

三、複核審計工作底稿和財務報表 303

第二節 期後事項 305

一、期後事項的種類 305

二、財務報表日至審計報告日之間發生的事項 306

三、註冊會計師在審計報告日後至財務報表報出日前知悉的事實 307

四、註冊會計師在財務報表報出後知悉的事實 308

第三節 書面聲明 308

一、針對管理層責任的書面聲明 308

二、其他書面聲明 310

三、書面聲明的日期和涵蓋的期間 311

四、書面聲明的形式 312

五、對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明 312

本章練習 313

第十九章 審計報告 319

【考情分析】 319

【學習方法】 319

【知識結構】 319

【核心講義】 320

第一節 審計報告概述 320

一、審計報告的含義及特徵 320

二、審計報告的作用 320

第二節 審計意見的形成和審計報告的類型 321

一、審計意見的形成 321

二、審計報告的類型 322

第三節 審計報告的基本內容 322

一、標題 322

二、收件人 322

三、引言段 322

四、管理層對財務報表的責任段 323

五、註冊會計師的責任段 323

六、審計意見段 323

七、註冊會計師的簽名和蓋章 324

八、會計師事務所的名稱、地址和蓋章 324

九、報告日期 324

第四節 非標準審計報告 325

一、非無保留意見的審計報告 325

二、審計報告的強調事項段 327

三、審計報告的其他事項段 328

第五節 比較信息 329

一、比較信息的含義及類別 329

二、審計程序 329

三、審計報告：對應數據 330

四、審計報告：比較財務報表 331

第六節 含有已審計財務報表的文件中的其他信息 332

一、其他信息概述 332

二、註冊會計師對於其他信息的責任 332

三、重大不一致 333

四、對事實的重大錯報 334

本章練習 334

第二十章 會計師事務所業務質量控制 340

【考情分析】 340

【學習方法】 340

【知識結構】 340

【核心講義】 341

第一節 質量控制制度的目標和對業務質量承擔的領導責任 341

一、質量控制制度的目標和要素 341

二、對業務質量承擔的領導責任 341

第二節 相關職業道德要求 342

一、相關職業道德要求概述 342

二、遵守相關職業道德要求的具體措施 342

三、滿足獨立性要求 342

第三節 客户關係和具體業務的接受與保持 343

一、總體要求 343

二、考慮客户的誠信情況 343

三、考慮是否具備執行業務的必要素質、專業勝任能力、時間和資源 344

四、考慮能否遵守相關職業道德要求 344

五、考慮其他事項的影響 344

第四節 人力資源 345

一、總體要求 345

二、人力資源管理的要素 345

三、招聘 345

四、人員素質、勝任能力和職業發展 346

五、業績評價、工薪和晉升 346

六、項目組的委派 346

第五節 業務執行 347

一、指導、監督與複核 347

二、諮詢 348

三、意見分歧 349

四、項目質量控制複核 349

五、業務工作底稿 351

第六節 監控 352

一、監控的總體要求 352

二、監控人員 352

三、監控內容 352

四、實施檢查 352

五、監控結果的處理 353

六、監控記錄 354

七、投訴和指控的處理 354

本章練習 355

第二十一章 職業道德基本原則和概念框架 359

【考情分析】 359

【學習方法】 359

【知識結構】 359

【核心講義】 360

第一節 職業道德基本原則 360

一、誠信 360

二、獨立性 361

三、客觀和公正 361

四、專業勝任能力和應有的關注 361

五、保密 362

六、良好的職業行為 362

第二節 職業道德概念框架 363

一、職業道德概念框架的內涵 363

二、對遵循職業道德基本原則產生不利影響的因素及防範措施 363

三、道德衝突的解決 363

第三節 註冊會計師對職業道德概念框架的具體運用 364

一、可能對職業道德基本原則

產生不利影響的因素 364

二、應對不利影響的防範措施 365

三、專業服務委託 366

四、利益衝突 367

五、應客户要求提供第二次意見 368

六、收費 368

七、專業服務營銷 369

八、禮品和款待 369

九、保管客户資產 369

十、對客觀和公正原則的要求 370

第四節 非執業會員對職業道德概念框架的運用 370

一、基本要求 370

二、對遵循職業道德基本原則

產生不利影響的因素 370

三、應對不利影響的防範措施 371

四、潛在衝突 371

五、信息的編制和報告 372

六、專業知識和技能 372

七、經濟利益 373

八、禮品和款待 373

本章練習 374

第二十二章 審計業務對獨立性的要求 378

【考情分析】 378

【學習方法】 378

【知識結構】 378

【核心講義】 379

第一節 基本概念和要求 379

一、獨立性概念框架 379

二、網絡與網絡事務所 380

三、公眾利益實體 380

四、關聯實體 381

五、治理層 381

六、工作記錄 381

七、業務期間 381

八、合併與收購 382

九、其他方面的考慮 383

第二節 經濟利益 383

一、經濟利益概述 383

二、對獨立性產生不利影響的情形和防範措施 383

第三節 貸款和擔保以及商業關係、家庭和私人關係 386

一、貸款和擔保 386

二、商業關係 387

三、家庭和私人關係 387

第四節 與審計客户發生人員交流 389

一、一般規定 389

二、屬於公眾利益實體的審計客户 390

三、臨時借調員工 391

四、最近曾任審計客户的董事、高級管理員或特定員工 391

五、兼任審計客户的董事或高級管理人員 391

第五節 與審計客户長期存在業務關係 392

一、一般規定 392

二、屬於公眾利益實體的審計客户 392

第六節 為審計客户提供非鑑證服務 393

一、一般規定 393

二、承擔管理層職責 394

三、編制會計記錄和財務報表 394

四、評估服務 395

五、税務服務 395

六、內部審計服務 398

七、信息技術系統服務 399

八、訴訟支持服務 400

九、法律服務 400

十、招聘服務 401

十一、公司理財服務 401

第七節 收費 402

一、收費結構 402

二、逾期收費 403

三、或有收費 403

第八節 影響獨立性的其他事項 403

一、薪酬和業績評價政策 403

二、禮品和款待 404

三、訴訟或訴訟產生威脅 404

本章練習 404

第三部分 歷年真題詳解

2014年註冊會計師全國統一考試“審計”真題詳解 413

2013年註冊會計師全國統一考試“審計”真題詳解 430

2012年註冊會計師全國統一考試“審計”(A卷)真題詳解 453

2012年註冊會計師全國統一考試“審計”(B卷)真題詳解 472

2011年註冊會計師全國統一考試“審計”真題詳解 491

2010年註冊會計師全國統一考試“審計”真題詳解 514

第四部分 模擬試題詳解

2015年註冊會計師全國統一考試“審計”模擬試題詳解(一) 539

2015年註冊會計師全國統一考試“審計”模擬試題詳解(二) 558

2015年註冊會計師全國統一考試“審計”模擬試題詳解(三) 575 ^[1]