審計本質

“查賬論”和“方法論”對當時審計理論的發展有着不可磨滅的貢獻，但是它側重於審計的方法和手段從而把審計本質的概念流於表面，隨着時代的發展逐漸被人們拋棄。

(1)查賬論。在查賬理論中，直接認為審計工作存在的主要目的就是為了對賬目進行查證。古今中外在經濟發展的過程中，查賬這項工作都是對金融賬目進行查證的，從而核對財務賬目上所存在的重要問題。而這項工作就屬於我國現代審計工作的鼻祖，但是從更方面表現的情況實來看，審計工作自身還存在着大量的去界限，是這些缺陷直接影響到了審計工作財務很自身本質這兩者，這也促使我國當前的審計工作出現了巨大的變化，但即便如此，其審計工作也並非是審查會計工作的隔離。但是在審計工作持續不斷髮展的過程中，其工作中所涉及到的評價、管理、鑑定等各個方面。

(2)方法論。國外的相關理念認為，審計工作自身就是對各個方面的客觀評價、證據等數據進行收集之後，再確定證據，以此來判定證據和相關標準相符合的程度，從而將這一判定結果移交給相應人員的一個整體性過程。這種理論方式主要就是將自身的本質當做是一個審定標準，並且為了能夠最大限度的提升審計工作的實際效率，但是這類觀點並沒有從本質上來對審計工作所具有的特殊性是進行判定，再加上其判定方式極為膚淺的情況下，就只能夠使用方法代替實質的辦法來解決問題，但是利用國外的審計標準高根本無法判定出審計自身的本質。

在我國審計事業持續不斷髮展的過程中，其中所涉及到的相關本質理論已經完全超越了以往傳統思維的侷限性，這導致審計工作自身所具有的本質已經不斷的與人們原理。雖然説目前各個理論流派都從各個不同的角度來對審計的本質現象進行闡述，但是這方面的信息都存在着在不全面的現象，還應當採取更為有效的方式來進行分析。

(1)經濟監督論。經濟監督論由八個組成部分，而我國在早期就在相關的研討大會進行了全面詳細的探討，並且其中的相關理論觀點已經被深入的應用在了相應的經濟活動審查過程中，實從而達到對人本身的財務安全以及企業財產進行維護的過程。並且各個方面的經營環節發揮出了較為良好的經營管理作用，這一作用無論是對於我國當前哪個行業方面，都能夠發揮出較為良好的促進、監督效果。從以上這幾個方面，都可以看出，該理論自身有着較為濃重的計劃經濟色彩。而審計工作中的監督論直接對於審計工作的長遠發展帶來極大的影響，不利於經濟監督工作的實施。

(2)在經濟控制理論中，這一觀點認為其審計工作在執行的過程中，其本質就是為了對委託關係進行保護，從而使得特殊經濟能夠在這一過程中得到切實有效的控制。此外，也由於理論説審計工作自身的本質實際上都對受到委託的經濟進行控制的一項活動，而對這一受託責任進行履行的過程中，審計本身就是一種過程的控制手段，而審計自身的相關行為也同樣可以看做是一種控制的行為。在對經濟理論進行控制範圍討論之後，可以明顯的發現，審計工作自身並不能夠充分的反應出審計工作中的相關屬性。

(3)經濟評價論。該觀點是在經濟監督論與經濟控制論基礎上由美國會計學會頒佈的《基本概念説明》中提出的，該觀點認為“審計是為了查明關於經濟行為和經濟表現與所制定的標準之間的一致程度，而將與這種結論有關的證據進行客觀收集、評定並將結果傳遞給有利害關係的使用者的有組織的過程”。經濟評價論同樣屬於職能範疇論。

1.審計的本質屬性

在對審計本質理論的一些主要流派的觀點進行介紹和分析之後，筆者認為各種觀點雖然從不同角度體現了審計的一些屬性，但是都沒有從根本上反映審計的本質。那到底什麼是審計呢?國家審計署審計長劉家義在中國審計學會五屆三次理事會上提出審計是國家經濟社會運行的“免疫系統”，在維護國家安全和人民根本利益方面有十分重要的作用。所謂免疫系統是指免疫系統是生物體內能辨識非自體物質(通常是外來的病菌)並將其消滅或排除，從而保證機體處於健康狀態的整體工程之統稱。它具有清除、修補和預防三方面的功能。將免疫系統應用到審計本質理論中，是十分恰當的，是對審計本質和功能再認識上的昇華。因為審計的本質實際上就是對受託責任的履行情況進行評價的過程。

2.審計本質是委託或授權

在審計關係中，審計人只有接受審計授權人或委託人的授權或委託，才能對被審計人進行審計監督。在委託或授權情況下，國家審計人員對國家經濟運行進行監督，註冊會計師以獨立第三方視角進行鑑證業務，內部審計則提供保證和諮詢活動對企業運行中的不合規行為進行預防從而對經濟活動起到免疫作用。筆者認為獨立性的經濟監督活動的本質論並不能從根本上區分審計與財政，税務，檢察，因為在經濟案件的檢察活動中的獨立性甚至比審計的獨立性更強。審計自身屬於一個以授權或者委託為基礎的在堅持獨立性的前提下對經濟活動進行監督、評價、鑑證的經濟運行安全的“免疫系統”。 ^[1]