增值税檢查調整

增值税檢查調整的貸方，記錄應調減帳面進項税額或調增帳面銷項税額和進項税額轉出的數額；該帳户的借方，記錄應調增帳面進項税額或調減帳面銷項税額和進項税轉出的數額。因此，凡檢查後應調減帳面進項税額或調增銷項税額和進項税額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查後應調增帳面進項税額或調減銷項税額和進項税額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；全部調帳事宜入帳後，應結出本帳户的餘額，並對該項餘額進行處理。

【例】某工業企業為增值税一般納税人，增值税税率17%，12月份銷項税額為258000元，購進貨物的進項税額為312000元。“應交税金——未交增值税”賬户借方餘額為54000元。

次年1月4日，税務機關對其檢查時，發現有如下兩筆業務會計處理有誤：

(1)12月5日，發出產品一批用於投資，成本價1000000元，無同類產品售價，企業作會計分錄如下：

借：長期股權投資1000000

貸：產成品1000000

(2)12月23日，購進工程物資468000元，企業作會計分錄如下：

借：工程物資400000

應交税金——應交增值税(進項税額)68000

貸：銀行存款468000

針對上述問題，作出查補增值税的會計處理。

(1)企業將自產產品用於對外投資，應視同銷售計算銷項税額，無同類產品售價，按組成計税價格計算，應納增值税銷售税額=1000000×(1+10%)×17%=18.7(萬元)，調賬分錄如下：

借：長期股權投資187000

貸：應交税金——增值税檢查調整187000

(2)企業用於非應税項目的購進貨物，其進項税額不得抵扣。調賬分錄如下：

借：工程物資68000

貸：增值税檢查調整68000

(3)結轉“增值税檢查調整”科目餘額

借：增值税檢查調整255000

貸：應交税金——未交增值税255000

(4)補繳税款

借：應交税金——未交增值税201000

貸：銀行存款——201000

“增值税檢查調整”明細科目的調整內容涉及借方、貸方、餘額三個方面。“增值税檢查調整”明細科目的貸方反映調增的銷項税額、調減的進項税額、調增的進項税額轉出等。具體有以下幾種情況：

1、取得的銷售收入不作銷售處理而掛往來賬的調整；

2、取得的價外費用(如運費、手續費)掛往來賬的調整；

3、收取的價外費用等應税收入直接衝減費用的調整；

4、逾期未退還的包裝物寸甲金未列應税收入的調整；

5、將自產、委託加工的貨物用於非應税項目、對外投資或贈送他人，未視同銷售的調整；

6、將自產、委託加工、購買的貨物發生非正常損失以及購進貨物改變用途，其進項税額未轉出的調整。

【例】某廠銷售產品500件，每件100元，取得收入58500列應付賬款。做賬務處理為：

借：銀行存款58500元

貸：應付賬款—某單位58500元。

應調整為：

借：應付賬款—某單位58500元

貸：產品銷售收入50000元

應交税金—增值税檢查調整8500元

如果是對以前年度檢查結果的調整則為：

借：應付賬款—某單位58500元

貸：以前年度損益調整50000元

應交税金—增值税檢查調整8500元

“增值税檢查調整”明細科目的借方反映增值税檢查處理應調增的進項税額、調減的銷項税額、調減的進項税額轉出等。具體有以下幾種情況：

1、因計算錯誤而多提銷項税額，少計銷售收入的調整；

2、因計算錯誤對支付的運費少計進項税額，多計購進貨物成本或經營費用的調整；

3、自產、委託加工、購買的貨物發生非正常損失，以及購進貨物改變用途，因計算錯誤而多轉進項税額的調整。

“增值税檢查調整”明細科目餘額的處理。“應交税金—增值税檢查調整”明細科目的借方餘額視同扣抵進項税額，全部轉入“應交增值税”科目。“應交税金—增值税檢查調整”明細科目的貸方餘額根據增值税檢查所屬期末的“應交税金—應交增值税”賬户的餘額情況進行調整。