固定資產增加

商業企業的固定資產來源主要有購入、建造、資本轉入、接受捐贈、盤盈及融資租入等方面。企業無論從哪方面取得的固定資產，都應辦理驗收手續，取得合法原始憑證，進行賬務處理。

(一)購入

商業企業購入的固定資產，應按實際支付的價款入賬。包括買價及支付的運輸費、裝卸費、保險費、安裝調試費及增值税等。如為國外進口，還要包括進口關税。企業購入不需安裝的固定資產直接在“固定資產”賬户借方登記，購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”賬户核算，安裝完畢再轉入“固定資產”賬户核算。

[例]某企業從國內購入不需安裝傳真設備一台，價税合計70 200元，購入運輸費、包裝費、保險費等計1 800元，以銀行存款支付全部款項。設備驗收入庫，根據有關憑證作會計分錄如下：

借：固定資產——傳真設備 72 000

貸：銀行存款 72 000

(二)投入固定資產

商業企業投資各方作為資本投入的固定資產按投資各方評估或協商議定的價格作為入賬依據。投資轉入的固定資產應按原始價值記入“固定資產”賬户和 “實收資本”賬户。如果投入的為舊的固定資產，應按其新舊程度估計折舊額記入“累計折舊”賬户，“固定資產”賬户與“累計折舊”賬户的差額，即為“實收資本”賬户的數額。

“實收資本”賬户是所有者權益賬户。用來核算企業實際收到投資者投入的資本。包括國家投資、其他單位投資和個人投資等。

[例]某企業接受A單位投入舊運輸卡車一輛，經投資雙方協定，重置完全價值為300 000元，預計使用年限為10年，已使用3年，估計殘值為10%。其會計分錄如下：

借：固定資產——運輸設備 300 000

貸：實收資本 219 000

累計折舊81 000

累計折舊的計算公式為：(300000-30000)/10×3=81 000(元)

(三)接受捐贈

接受捐贈是指企業接受國內外地方政府、社會團體或個人贈予的各類固定資產，入賬時應以有關發票或參照市場同類固定資產，加上應由企業負擔的費用等資料確定其價格，如捐贈的是使用過的固定資產，還應估計其新舊程度，按其淨值記入“資本公積”賬户，“資本公積”賬户是所有者權益賬户，用來核算企業取得的資本公積。包括接受捐贈、法定財產重估增值、資本折算差額、資本溢價等。

[例]某企業接受社會團體捐贈使用過的通訊設備一台，按市場同類產品價格計算，價值30 000元，估計磨損率為20%，在捐贈過程中發生運費、裝卸費、包裝費500元，以銀行存款支付。通訊設備已交付使用。其會計分錄如下：

借：固定資產——通訊設備 30 500

貸：累計折舊 6 000

資本公積——捐贈 24 000

銀行存款 500

(四)融資租入

商業企業以租賃方式租入的固定資產，有經營性租賃和融資性租賃兩種。這兩種方式租入的固定資產性質不同，會計核算方法也不同。

採用經營性租賃方式租入的固定資產，其所有權不屬於企業，不提折舊費，也不能作為企業的資產記入“固定資產”賬户，只能在備查賬簿中進行登記。租賃期間所發生的租金支出，以“經營費用”列支。

而融資性租賃的固定資產則不同，它是企業藉助於出租公司的資金而購入的固定資產。在租賃期間，企業要負責固定資產的維修、保險、折舊等費用，支付的租金包括在租入的固定資產價款內，其實質是出租公司以實物資產所提供的一種信貸。因此，其性質屬於信貸範疇，企業要在租賃期內，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業在付清最後一筆租金時，或者再支付少量的轉讓費，租入固定資產的所有權即轉讓給企業，成為企業的自有固定資產。

融資租入固定資產的核算，可在“固定資產”、“累計折舊”和、“長期應付款”賬户下分別增設“融資租入固定資產”、“融資租入固定資產累計折舊”和“融資租入固定資產應付款”等明細賬户進行。

[例]某企業以融資租賃方式租入不需安裝運輸設備一台，原價為400 000元，租賃合同規定租賃期為4年，每年年底付款一次。付款時，同時按租金餘額的10%收取利息，並按每次租金的10%收取租賃手續費。價款付清後，出租公司以12 000元價款將該設備轉讓給企業。企業在租入設備過程中發生運輸、裝卸、包裝、保險等費用8 000元，以銀行存款支付。該項設備折舊年限為5年，殘值率為10%。

根據上述資料，企業先編制“融資租入固定資產付款計劃表”，據以付款。

其有關會計分錄如下：

1.取得融資租入運輸設備時，按4年租金和發生的運輸、期卸、包裝、保險等費用及最後一次轉讓價款作為融資租入固定資產的價值入賬。

借：固定資產——融資租入固定資產420 000

貸：銀行存款8 000

長期應付款——融資租入固定資產應付款412 000

2.從租入設備投入使用次月開始，按月計提折舊：

月折舊額=420000×(1-10%)/60=6 300(元)

借：管理費用——折舊費 6 300

貸：累計折舊——融資租入固定資產累計折舊 6 300

3.按租賃合同，第1年年底支付租金、利息、手續費。

借：長期應付款——融資租入固定資產應付款 100 000

財務費用——利息40 000

管理費用——手續費 10 000

貸：銀行存款 150 000

第2年、第3年底支付租金的會計分錄同上。

4.第4年年底付清最後一年租金、利息、手續費，並按租賃合同支付轉讓費12 000元，取得該項設備所有權。

(1)付清租金、利息、手續費。

借：長期應付款——融資租入固定資產應付款 100 000

財務費用——利息 10 000

管理費用——手續費 10 000

貸：銀行存款 120 000

(2)支付轉讓費，同時取得設備所有權。

借：長期應付款——融資租入固定資產應付款 12 000

貸：銀行存款 12 000

同時，作會計分錄如下：

借：固定資產420 000

貸：固定資產——融資租入固定資產420 000

借：累計折舊——融資租入固定資產累計折舊 302 400

貸：累計折舊(4年的折舊) 302 400

固定資產增加是固定資產的價值流入和實物流入在同一會計期間內的統一。即：在賬簿上記錄固定資產增加時，固定資產實物也必定同時增加。在賬務處理上，借記“固定資產”科目的同時，必然貸記有關貨幣性資金或非貨幣性資金科目。

固定資產盤盈是在固定資產清查中發現實存數大於賬存數的一種賬實不符現象。這種賬實不符的現象有可能是平時記錯賬導致的，而且，在對固定資產盤盈進行賬務處理時，借記“固定資產”科目只是為了把賬實不符調整為賬實相符，實際上此時並沒有固定資產實物的流入。因此，固定資產盤盈核算應屬於固定資產清查的核算範疇而不屬於固定資產增加的核算範疇，應通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目進行核算。