商品及服務税

產銷商就其供給的商品和服務所收取的商品及服務税，稱為銷項税，而就其購買的商品和服務所繳納的税項，則稱為進項税。根據商品及服務税的税收抵免機制，產銷商可把應繳的銷項税與進項税進行對消，從而計算出應繳的商品及服務税淨額（如對消後的款額是正數）或可發還的商品及服務税淨額（如對消後的款額是負數）。產銷商須按照既定程序，向税務當局（在香港是税務局）繳付對消後的應繳的商品及服務税淨額税款；同樣地，產銷商亦可根據既定的退款規則，向税務當局申請退還可發還的商品及服務税淨額税款。

在製成品最終銷售時徵收的單一階段税項，有人或會認為這是對一般消費徵税的較簡單方法。不過，具體研究指出零售税有一些固有的問題，以致其成效或效率不及商品及服務税。由於零售税只在生產和分銷過程中的其中一個階段徵收，當局必須制訂具體的規則，清楚界定賣家何時屬於零售商，以及何時須登記繳納零售税和就其銷售的商品徵收零售税。此外，也須訂有明確規則去確定買家在生產過程中哪個階段只屬中介人，例如批發商或貿易商等，而獲豁免繳納零售税。零售税税制除了涉及複雜的立法和行政工作外，事實也證實，由於零售税只在某個階段一次過徵收，這税制很輕易有被濫用或欺詐的情況出現。至於商品及服務税，則是以多階段方式徵收，徵税機制本身有自我監察作用，出現漏税的機會較小。由於商品及服務税相對於零售税較為優勝，在過去20年，有不少地區已引入商品及服務税，取代其原有的零售税或相似的税制。全球已有超過135個地區實施商品及服務税。

加拿大的GST於1991年1月1日由當時加拿大總理馬丁·布賴恩·馬爾羅尼推行。税項備受爭議，更成為他領導的加拿大進步保守黨於1993年大選中落敗的導火線之一。1993年大選獲勝的加拿大自由黨在當時的競選綱領中承諾取消該税項，但是執政期間並沒有兑現承諾。 加拿大的GST由2006年7月1日起由7%降至6%，而多項生活必需品也獲得豁免，包括食物、房租、醫療服務及金融服務等。2008年1月1日起，GST再降至5%。

澳大利亞的GST於2000年7月1日由當時澳大利亞總理約翰·霍華德推行，取代在此之前政府所推行的銷售税税制，並計劃取消當地印花税及地税等税項。 澳大利亞的商品及服務税率為10%，適用於絕大部分商品及服務，包括交通費用。所以，在推行初時，曾導致悉尼跨海大橋大塞車，因為不少人都忘記了要路費從未含税的兩澳元增加至包含GST的2.2元，而需要在繳費窗即時找20分硬幣。

新西蘭

新西蘭的GST於1986年10月1日推行，初時税率為10%，後於1989年7月1日提升至12.5%，2010年10月1日提升至15%，一直維持。

新加坡的GST於1994年推行，初時税率為3%，後於2003年提升至4%，再於2004年提升至5%，2007年7月1日提高至7%並維持。新加坡政府於1994年及2003年分別給予11.04億新加坡元及8.25億新加坡元補助低收入家庭。新加坡平均每年的商品及服務税收入約為40億新加坡元。 另一方面，由於得到GST的補貼，新加坡政府得以把當地的利得税下調5%。

早在主權移交前，香港政府曾多次希望在香港推行商品及服務税，當中以夏鼎基擔任財政司期間幾乎正式實行。由於當時香港的通貨膨脹非常熾烈，政府希望透過商品及服務税來壓抑通漲。不過由於當時政府亦正在推行代議政制，為免打擊殖民地政府在市民的管治威信，商品及服務税最終終止實行。香港主權移交後，經歷了數年財赤，香港政府再有開徵商品及服務税的構思。不過，因為當時還未有具體方案解決當前的經濟問題，所以其討論又再押後。2006年7月18日，香港政府終於公佈改革香港税制的諮詢文件，研究通過開徵商品及服務税以擴闊税基的可行性，但遭到社會大力反對。

根據諮詢文件，香港政府提出開徵5%的商品及服務税，庫房收入增加300億港元。其中72億港元會用於寬免措施，包括領取香港綜合社會保障援助人士的現金紓緩津貼、低收入家庭每年2000港元的津貼，以及所有家庭每年3500港元的水費及差餉扣減。政府亦會取消酒店房租税及名義資本額註冊費，並調低汽車首次登記税及汽油、柴油之油税，收入將減少19億港元。另一方面，收取商品及服務税的行政費用預計為5億港元。因此，政府的淨收入將會增加204億港元。然而，政府承諾税項實施後首5年，將會將全數淨收入回饋市民，考慮方式包括寬免薪俸税及利得税。香港多個政黨均持保留態度，香港民主黨、香港自由黨及部分獨立香港立法會議員已表明反對。很多市民也不支持商品及服務税。2006年12月5日，財政司司長唐英年表示，因市民對此税項未有共識，政府在餘下的諮詢期內，不再考慮推行商品及服務税。 ^[1] 

對商品及服務税最主要的批評是加劇貧富懸殊。假設商品及服務税率為5%。一個每年收入$80,000的低收入人士，不用交薪俸税，每年消費 $70,000，便要額外繳交$3,500税款；至於一個每年收入$100,000,000的高收入人士，一年消費$10,000,000，假如政府減薪俸税5%，便可節省$5,000,000，同時要交 $500,000商品及服務税，一年合共節省了$4,500,000。

在商品和服務到達最終消費者之前，由登記產銷商在生產和分銷過程中代收取税項。在商品及服務税的架構下，各登記產銷商在銷售其商品和服務時會徵收商品及服務税，並就其購買的商品和服務所繳税款申請抵免。各產銷商在生產和分銷過程中向税務當局繳交的商品及服務税總額，等於消費者最終承擔的税額。下表以生產及銷售一套西裝為例，並假設商品及服務税税率為5%，以及各產銷商都已在商品及服務税制度下登記，説明如何在生產和分銷過程中徵收商品及服務税。

説明

原材料供給商(a) 原材料供給商以500元另加商品及服務税25元的價格售賣棉花予布料生產商，因此布料生產商共須付款525元。在有關的商品及服務税課税期屆滿時，原材料供給商須申報所收取的25元商品及服務税(銷項税)，在扣除所支付的進項税(在這例子中是0元)後，須把税款淨額25元交予税務當局。

布料生產商

(b) 布料生產商把棉花製成西裝布料後，以1,000元另加商品及服務税50元的價格售予裁縫。因此，裁縫須付款1,050元給布料生產商。在布料生產商遞交商品及服務税報税表時，他須申報向裁縫所收取的50元銷項税，在扣除先前購買棉花時所支付的25元進項税後，他須向税務當局繳交的商品及服務税淨額為25元(在遞交商品及服務税報税表時一併繳交)。

裁縫

(c) 裁縫把縫製成的西裝，以1,500元另加商品及服務税75元，即1,575元的價格售予零售商。裁縫售賣西裝時收取了75元銷項税，在扣除購買布料時所支付的50元進項税後，他須付予税務當局的商品及服務税淨額為25元。

零售商

(d) 零售商在店內展示該套西裝，然後以2,500元另加商品及服務税125元的價格售予消費者。零售商向消費者收取2,625元。在商品及服務税課税期屆滿時，零售商須把淨差額50元(即銷項税125元減進項税75元)付予税務當局，以履行其課税責任。

消費者

(e) 消費者以2,625元(包括商品及服務税125元)從零售商購買該套西裝。在他付予零售商的價格中，他實際上完全承擔了125元的商品及服務税。由於他並非登記人士，而且不會以西裝作為一項商業貨品，因此他必須全數承擔税項。

税務當局

(f) 原材料供給商、布料生產商及裁縫各向税務當局繳付25元商品及服務税，而零售商則繳付50元。税務當局就該套西裝所徵收的商品及服務税總額為125元(相等於消費者所繳付的商品及服務税)。這筆税款是在西裝生產和分銷過程中逐步徵收的。