合併繳納

合併納税是指大型企業集團的母子公司實施盈虧相抵之後的收益繳納所得税，實施兩税合併新企業所得税法確立了法人税制的原則，具有法人資格的企業都必須單獨納税。

1.合併繳納

《國家税務總局所得税管理司關於合併繳納企業所得税政策執行問題的函》(所便函〔2008〕27號)明確説明，《企業所得税法》第52條規定：“除國務院另有規定外，企業之間不得合併繳納企業所得税”。在國務院對企業合併繳納企業所得税政策尚未做出規定前，原經國家税務局批准實行合併繳納企業所得税的企業，暫按原規定繼續執行。

《財政部、國家税務總局關於試點企業集團繳納企業所得税有關問題的通知》(財税〔2008〕 119號)規定，為確保《企業所得税法》的平穩實施，根據新税法第五十二條規定，經國務院批准，對2007年12月31日前經國務院批准或按國務院規定條件批准實行合併繳納企業所得税的企業集團(具體名單見附件)，在2008年度繼續按原規定執行。從2009年1月1日起，上述企業集團一律停止執行合併繳納企業所得税政策。

根據上述規定，目前，可以實行集團內合併繳納企業所得税的企業僅限於上述名單範圍內的企業，其他企業一律不得自行合併繳納企業所得税。在該名單上有包括中國五礦集團、中糧集團、中化集團等106家集團企業。

2.彙總繳納

《國家税務總局關於印發〈跨地區經營彙總納税企業所得税徵收管理暫行辦法〉的通知》(國税發〔2008〕28號)第二條規定，居民企業在中國境內跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格的營業機構、場所(以下稱分支機構)的，該居民企業為彙總納税企業(以下稱企業)，除另有規定外，適用本辦法。

因而，對於實行彙總繳納方式的企業是指在同一法人主體下，在境內跨地區設立了不具有法人資格的機構或者場所的情況下，需要按照國税發〔2008〕28號文件相關規定進行彙總繳納。

第三條規定，企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、彙總清算、財政調庫”的企業所得税徵收管理辦法。

第四條規定，統一計算，是指企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納税所得額、應納税額。

第六條規定，就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規定，分月或分季分別向所在地主管税務機關申報預繳企業所得税。

第七條規定，彙總清算，是指在年度終了後，總機構負責進行企業所得税的年度彙算清繳，統一計算企業的年度應納所得税額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得税款後，多退少補税款。

因而，對於總分機構的彙總繳納是按同一法人主體進行統一計算企業所得税，只是在季度時分支機構需要按照國税發〔2008〕28號文件中相關規定在所在地進行預繳企業所得税，但這部分預繳的企業所得税可以在年終與總機構統一彙算時抵減總機構應繳企業所得税。

根據以上規定，簡單理解就是彙總繳納適用於總、分企業之間納税；合併繳納適用於母子公司之間納税。只要是總、分支企業關係，可直接按《跨地區經營彙總納税企業所得税徵收管理暫行辦法》規定，實行"統一計算、分級管理、就地預繳、彙總清算、財政調庫"的企業所得税徵收管理辦法計算繳納税款。而母子公司之間實現合併納税，必須經國務院批准，執行“統一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的彙總納税辦法計算繳納税款。

目前總機構在年終彙算清繳企業所得税時，其利潤總額並不是單個分支機構利潤總額簡單相加，而是總、分企業會計報告的並表。也可以理解釦減掉內部抵消利潤後確定。就是將整個企業視為一個企業核算。