判斷抽查法

採用判斷抽查法一般可按以下步驟進行會計檢查：

抽查對象的確定是建立在對被抽查單位的基本情況、內部控制制度的建立健全情況、會計核算情況和其他情況進行深入調查研究，並且廣泛收集各方面意見的基礎之上。抽查對象確定得準確與否，直接影響所選擇樣本和質量的準確性。-一般來講，可作為抽查對象的項目有以下五項。

（1）與檢查目標直接相關的主要業務。如為了檢查企業有無亂擠、亂攤產品成本的情況，則應以產品成本明細賬、製造費用明細賬、各種期間費用明細賬等作為抽查對象。再如為了檢查企業產品銷售利潤的實現情況，則應以各種產品的銷售收入、銷售成本、銷售費用、銷售税金及附加等明細賬作為抽查對象。

（2）內部控制中的薄弱環節。被查單位內部控制制度的建立與健全程度以及執行情況，直接影響着會計資料和經濟業務的真實與準確程度。內部控制制度不健全、或雖健全但不嚴格認真執行的企業，應以其經濟業務和會計資料作為抽查對象。

（3）經濟業務中重要的或關鍵的項目。它們在很大程度上能反映出總體的特徵。這裏所指的重要的或關鍵的項目，取決於經濟業務的性質，一般根據其時間先後、價值高低、數量多少、用途大小等決定。如對庫存材料、庫存產成品等存貨的檢查，應以那些收發頻繁、數量多、價格高、用途或銷售渠道廣、保管差的存貨作為抽查的對象。

（4）容易發生錯弊的項目。如對被查單位待攤費用和預提費用的檢查。由於在實際工作中，容易利用待攤費用和預提費用人為調節產品成本，因此可將其作為抽查對象。

（5）可疑事實或異常現象。如被查單位的“應收賬款”、“原材料”、“現金”等賬户出現的貸方餘額，可將其作為抽查對象重點進行檢查。

根據檢查目標和檢查任務確定檢查的時間範圍、資料範圍和業務範圍。需要説明的是，抽查範圍不是固定不變的，而是根據被查單位情況的變化而擴大或縮小。如確定檢查被查單位某個會計年度的應收賬款時，如果需要涉及以前年度的賬目，就不能因為抽查時間確定為某一個會計年度，而僅把該會計年度作為抽查的時間範圍，此時應突破時間範圍的限制，檢查以前年度的有關賬目。

檢查人員在確定了抽查對象、抽查範圍之後，應確定抽查數量，即確定抽查多少樣本，抽查哪些樣本。抽查數量必須恰當，否則，樣本過少不能代表總體的特徵，會影響檢查結果的準確性；樣本過多，則會造成檢查費用過高，影響檢查工作效率。一般來説，在確定抽查數量時，應綜合考慮以下因素：

（1）總體規模的大小。抽查數量根據總體規模的大小而定。凡是總體規模較大的，抽查數量就可以相對多一些，反之，總體規模較小，抽查數量就可以相對少一些。

（2）內部控制的強弱程度。被查單位內部控制越強，抽查的數量可相對減少，反之，抽查的數量可相對增加。

（3）抽查的重點。對於確定的抽查對象可根據其重要程度劃分重點、一般和稍作抽查三個層次，其中重點抽查部分應占全部抽查對象的70%以上。

（4）檢查費用開支。有些項目不具有代表性或對檢查結論影響不大，就可適當減少抽查數量，而有些項目具有一定的代表性或對檢查結論影響較大，即使這些項目的檢查費用支出較大，也要抽取足夠的樣本數量。

選樣合適與否，直接影響檢查工作的質量。由於判斷抽查法的主要特點是判斷，所以選取的樣本難免帶有主觀色彩，因此要求檢查人員在選樣時，首先要明確檢查對象的總體構成情況，其次要對檢查對象反映的業務可能出現的錯弊構成情況進行分析、研究、預測、估計，在此基礎上做到有的放矢，這樣檢查人員就可選出具有廣泛性、代表性和-適當性的樣本。如對被查單位產品銷售收入實際情況的檢查，就可選取年末、年初的產品銷售收入憑證、賬簿等會計資料作為檢查樣本，從中查出通過隱匿產品銷售收入或更改產品銷售收入的入賬時間來達到偷税、漏税的錯弊行為。而對於其他時間產品銷售收入的憑證，可從中少選取檢查樣本。

在檢查過程中，如果發現樣本的錯誤較多，則應擴大檢查的樣本數量；如果發現有嚴重的貪污舞弊，則不宜再擴大抽樣的規模，此時應立案進行詳細檢查。

由於判斷抽查法是檢查人員憑其主觀判斷，根據樣本的檢查結果來推斷總體，因此樣本的檢查結果與總體的特徵往往存在一定的差距，這就便檢查人員在作出檢查結論時，必須考慮以下三點：

（1）暫時未搞清楚的問題，就不能輕易作出檢查結論。

（2）沒有足夠證據的可疑問題，不能依此作出檢查結論。

（3）已經查清的問題，檢查結論不能絕對化，要注意掌握分寸。

該方法優點是檢查人員的實踐經驗和能力能得到充分發揮，檢查過程中針對性強，使用較為靈活、方便。

使用該方法無法進行定量化分析與表述，不利於實現抽查工作的規範化，檢查結論的客觀性有可能受到干擾。 ^[2]