估計負債

估計負債按其發生的頻率可分為經常性估計負債和偶發性估計負債兩大類。經常性估計負債一般是由企業的正常的營業活動引起的，主要包括產品質量擔保估計負債和應付贈獎估計負債；偶發性估訓負債一般是由非常性事件引起的，如因發生交通事故或其他意外事件而使企業承擔的賠償責任。由於估計負憤確實存在且其金額可以台理估計，所需要在其發生時或在會計年度結束時，確認入帳，在財務報表內予以反映。 ^[2] 

（一）經常性估計負債

1.產品質量擔保估計負債。產品質量擔保是企業在售出產品後承擔的售後服務責任。由於這種擔保是持續發生的，因此可以採用在每個會計年度末計提產品質量擔保費用的方法來確認在每個會計年度末企業應承擔的售出產品的擔保責任。即根據以前年度實際發生的返修率及單位產品平均返修費用，來估計截至本會計年度束尚處在保修期內的售出產品的質量擔保估計負債金額。這一金額與產品質量擔保估計負債帳面採額的差額即為本期應確認或應沖銷的產品質量擔保費用。現舉一倒具體説明這種方法的會計處理。

【例如】匯通公司1994年末資產負債襲中產品質量擔保估計負債的數額為8,500元，1995年度實際發生返修費用為8,000元，根據 往資料估計，截至1995年l2月31日尚處在保修期內的產品會發生的返修費用為9,000元 有關會計分錄如下：

1995年實際發生返修費用時：

借：產品質量擔保估計負債8,000

貸：現金8,000

1995年末產品質量擔保估計負債金額為9,000元，調整前產品質量擔保估計負債帳户餘額為500元(8,500—8,000)，1995年12月31日應確認產品質量擔保費用為8,500(9,000—500) 有關會計分錄如下：

借：產品質量擔保費用8,500

貸：產品質量擔保估計負債8,500

“產品質量擔保估計負債”作為一項流動負債在資產負債表中列示；“產品質量擔保費用”作為一項銷售費用在損益表中反映。

2.應付贈獎估計負債

企業為了招攬顧客，擴大銷售，有時會舉辦各種有獎銷售活動。例如，顧客憑購買商品時附有的獎券可在兑付期內得到相應的贈品。這樣，企業在銷售產品的同時就已經承擔了將來向顧客提供贈品的責任。儘管這種責任發生的時同和受益人是不確定的，但它的發生是確定的。同時由於顧客不可能百分之百都會按期兑獎，所以企業需負擔到期兑付贈獎的債務的金額是不確定的，只能根據以往的經驗和相關資料予以合理估計。由於售出產品與贈獎實現不一定在同一會計期內發生，但是在顧客兑獎之前這項贈獎義務總是企業的一項負債，所以在會計期末企業應合理確認尚未兑付的贈獎費用。贈獎費用如有多計或少計，則應在兑付結束時進行調整。

【例如】匯通公司1995年在銷售咖啡時進行有獎促銷活動，從1995年1月1日至12月31日顧客每購買一瓶咖啡都可獲得一張獎券，在1996年6月1日之前，顧客可憑4張獎券兑換一隻咖啡杯。1995年公司共鋪售咖啡8,000瓶，當年共購進咖啡杯1,600只，單價4元。估計獎券的兑換率為80%。截至1995年12月31日共兑換了1,000只咖啡杯，從1996年1月1日至6月1日共兑換了500只咖啡杯。綜合上述業務，應作如下會計分錄：

(1)1995年12月31日前兑換咖啡杯時：

借：贈獎費用 (1,000×4)4,000

貸：存貨——贈獎咖啡杯4,000

(2)1995年12月31日估計尚未兑換的贈獎費用

為2,400元[(8,000/4×80% -1,000)×4]：

借：贈獎費用 2,400

貸：應付贈獎估計負債 2,400

(3)1996年6月1日前兑換咖啡杯：

借：應付贈獎估計負債 (500×4)2,000

貸：存貨——贈獎咖啡杯 2,000

(4)1996年6月1日調整贈獎費用：

借：應付贈獎估計負債(2,400—2,000)400

貸：贈獎費用400

“贈獎費用”作為一項銷售費用，列入損益表；應付贈獎估計負債”刊作資產負債表中的流動負債項目

（二）偶發性估計負債。

偶發性估計負債一般是由意外事件引起的賠償責任。這種賠償責任是確定的，只是其賠償金額尚難確定，需要予以合理估計。如果由意外事件引起的賠償責任最終是否應由企業承擔尚難確定，則這種賠償責任就不能歸為估計負債，而應列為或有負債由於偶發性事件引起的賠償金額一般較大，所以應在事件發生時合理估計賠償金額並確認入帳，即借記“營業外支出”，貸記“應付賠償估計負債”；最終的賠償金額確定時，再編制有關分錄作相應調整。

【例如】匯通公司1995年10月發生一起交通事故，造成兩人重傷，經醫生估計莆花費醫療費50,1300元，公司暫付10,000元給醫院，1996年6月兩人出院時結算共計花費醫療費55,000元。有關分錄如下：

(1)公司給醫院暫付醫療費時

借：營業外支出 10,000

貸：現金 10,000

(2)1995年末確認應付賠償估計負債：

借：營業外支出(50,000—10,000)40,000

貸：應付賠償估計負債 40,000

(3)1996年6月支付醫療費45,000元：

借：應付賠償估計負 40,000

營業外支出 5,000

貸：現金45,000