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設定受益計劃
鎖定
設定受益計劃是一個經濟學名詞,是指除了設定提存計劃以外的離職後福利計劃。
- 中文名
- 設定受益計劃
- 外文名
- Defined Benefit Plans
- 性 質
- 經濟學名詞
- 適 用
- 企業
設定受益計劃會計核算
設定受益計劃,是在企業年金計劃中根據一定的標準(職工服務年限、工資水平等)確定每個職工退休後每期的年金收益水平,由此倒算出企業每期應為職工繳費的金額。由於職工在退休後每期所能獲得的年金是固定的,年金繳費和投資運營的風險都由企業承擔,因而也稱作“待遇確定型計劃”。
設定受益計劃主要特點
(一)設定受益計劃會計處理的特點
設定受益計劃的會計處理比較麻煩,《國際會計準則第19號——職工福利(IAS 19 Employee Benefits)》大篇幅都在介紹設定受益計劃的確認、計量與列報方法,其複雜性主要體現在以下幾個方面:
1.在設定受益計劃裏,企業需要通過精算假設來計量每期的應計年金負債和年金費用。精算假設是對確定企業年金費用各種變量的最佳估計(IAS 19),包括統計假設和財務假設兩種。前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等;後者主要包括折現率、未來的工資水平以及年金基金的投資回報率等。
2.設定受益計劃經常會產生精算損益。精算損益是由於精算假設變動以及已實現損益等原因產生的應計年金負債的變化(IAS 19),主要包括對職工離職率的調整、對摺現率的調整、職工壽命超出預期產生的差異以及年金基金實際投資回報與預計投資回報的差異等。
4.企業年金費用的確定比較麻煩,一般與企業當期繳費的金額並不相等。
所以設定提取計劃的實施需要精算師參與。精算師的主要任務是在當前環境下依據一定假設對每位職工的年金價值進行合理的精算,並採用專門的方法(通常有應計退休金估價法(PUC)、累計收益法(ABM)和等額繳費法(LCM)三種),確定每期應為職工繳費的金額。而會計人員的主要任務則是根據精算師精算的結果計算確定企業每期的年金費用水平,並進行相關的確認和列報。
(二)設定受益計劃下企業年金費用的確定方法
1.當期服務成本(CSC)。當期服務成本是指職工由於當期為企業提供服務而產生的年金收益現值,根據IAS19的規定,企業應以估計職工退休時的工資水平和職工當期提供服務為基礎,採用應計退休金估價法(PUC)來確定當期的繳費金額。
3.年金基金資產的預期投資收益。年金基金資產的預期投資收益包括投資產生的利息、現金股利以及資本利得扣除各種管理費用後的淨收益,根據期初年金基金資產餘額和預期收益率計算確定。預期投資收益與企業年金費用水平負相關,即預期投資收益率為正時,將減少企業當期的年金費用。
4.前期服務成本(PSC)的攤銷額。前期服務成本產生於首次制定年金計劃時對原有職工前期服務的補償,或者對年金計劃修改產生的職工年金收益現值。由於前期服務成本一般附有行權條件(比如服務年限等),所以前期服務成本一般選擇職工剩餘工作年限和服務年限中的較低者採用直線法進行攤銷。
5.精算損益(Actuarial gains and losses)。精算損益是企業年金基金資產和應計年金負債現值之間的差額,其產生原因有兩個:一是已實現的損益(實際投資收益與期望收益的差額),二是精算假設修改產生的損益。由於精算損益的構成內容經常相互抵消,而且各期變化較大,所以IAS19推薦採用通道法(Corridor Rule),即當期只確認超出期初年金基金資產和期初應計年金負債中的較大者10%以外的部分,按照直線法在剩餘工作年限內平均攤銷。